新时代下的会计职能转变：从财务会计到管理会计

税明慧

在信息革命和经济全球化背景下,社会环境、商业环境以及企业本身的变化使公司财会管理的内容发生巨大变化；同时,大数据时代的到来和人工智能的发展,也使得企业数据的收集、分析等都面临着巨大变革。基础的、重复的凭证录入、复核等工作,未来很可能被“机器人”取代,以会计核算为中合的传统财会职能已经无法完全适应新时代下的企业财会管理需求,财务职能由业务处理向决策支持转变、由财务管控向创造价值转变,已成为新时代财务工作发展的必然趋势。这就要求新时代的财务人员既要懂核算,更要懂管理：在抓好基础核算之外,财务人员必须重新树立职业目标与标准,培养全新的理念、素质与能力,将知识面延伸到全面预算、成本控制以及对经营结果的评价和分析等各个方面,完成管理会计工作由附属职能向核合职能的转变。

一、财务会计向管理会计发展的时代背景

从某种意义上说,世界上发展最快的职业不是新兴职业,而是财务工作。财务工作表面看起来风平浪静、处变不惊,实际上其内部工作模式变革是波涛汹涌,从来没有一劳永逸过,因为财务工作与信息管理工作是紧密相关的,而信息革命则是转瞬即逝、风起云涌,为此带来的财务管理工作的变革则是一波未平一波又起。从事财务工作的财务人真有种“年年岁岁花相似,岁岁年年人不同”的感觉。对于财务人来说,最大的紧迫感就在于信息革命背景下,财务会计面临着向管理会计发展的职能转换。

一方面，财政部门加速推进财政体系建设，促使管理会计全面发展。

自2013年以来,财政部门基于我国当前管理会计发展不足的现状,陆续出台了相关指导意见,旨在全面推进我国管理会计体系建设。可以说,发展管理会计既是企业适应经济发展的内在需求,也是财政部推进我国会计工作转型升级的政策导向。

2013年12月：时任财政部部长助理的余蔚平（现任财政部副部长）在上海国家会计学院举办的“管理会计高级研讨会”上表示,财政部已将管理会计列入今后会计改革发展的重点方向,并将积极采取有效措施,加强管理会计制度建设和管理会计人才培养。

2014年10月：财政部发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,推进管理会计指引体系建设,提升单位管理会计工作水平。

2016年6月：财政部印发《管理会计基本指引》,总结提炼了管理会计的目标、原则、要素等内容,以指导单位管理会计实践。

2017年9月：财政部发布关于印发《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引的通知,标志着我国管理会计体系建设已经进入了快速推进的应用阶段。

2018年2月：财政部下发关于征求《管理会计应用指引第202号——零基预算》等7项管理会计应用指引（征求意见稿）意见的函,深入推进管理会计指引体系建设。

《会计改革与发展“十三五”规划纲要》里,管理会计被列为“行业急需紧缺人才”,并同时明确提出,到2020年要培养3万名精于理财、善于管理和决策的管理会计人才的任务目标。管理会计体系建设,正式上升到国家战略层面,成为未来发展的趋势和方向。

另一方面，人工智能迸发勃勃生机，数据共享促进财务转型。

2016年3月：德勤宣布与Kira Systems联手,将人工智能引入会计、税务、审计等工作当中；毕马威也宣布拟将IBM的“沃森（Watson）”认知计算应用到其审计服务中。

2017年5月：德勤率先推出财务机器人产品,瞬间引爆财务圈。同属国际四大的毕马威、普华永道、安永也相继推出自己的财务机器人以及财务机器人解决方案。

2017年8月：普华机器人已经在央企中化国际（控股）股份有限公司财务共享中合开工。毕马威财务机器人,开始在银行试点工作。

2017年10月：金蝶在上海2017中国管理·全球论坛上重磅发布基于云端的财务机器人,应用云计算、大数据、图像语音识别、LBS等AI技术,为企业提供多场景全方位的智能财务服务。

在传统核算会计工作中,财务人员面临大量的费用报销、审核、付款、记账工作。而财务机器人上岗,通过数据共享对票据自动识别、分类汇总、智能校验、批量付款等智能功能,替代财务流程中大部分的手工操作,建立了类似流水线的运作模式。借助精细化的专业分工、标准化的流程和发达的信息技术,将人从这种繁杂的基础工作中解脱出来,精准、快捷,理论上可以24小时*7天不间断工作,大大提高了工作效率和工作质量。甚至有行业专家预计,到2025年,基础财务都会被机器人替代。正如电脑替代算盘、财务软件替代会计账簿。

对于财务人来说,这是最坏的时代,也是最好的时代。人工智能的高速发展,对会计人员既是挑战,更是机遇。那些易于流程化和标准化的财务工作,包括基础核算、费用控制、支付管理、财务报告等,集中到统一的ERP信息化平台上来,使大部分财务人员能够从那些简单又耗时的事务性工作中解脱出来,将更多的精力用于预算管理、成本控制、经营管理等高价值领域的工作,财务人员必须尽快从传统的财务核算思维模式中跳出来,实现从财务会计到管理会计的转变。

二、财务会计向管理会计发展的具体对策

面对这种变革和时代要求,我们从事实际财务管理工作的会计迫切需要完成这种工作转换,切实担负起财务工作既是预算又是管理的工作职能,真正发挥公司运营工作的管理、咨询、决策、服务等作用,由事后介入转向提前事前管控。

首先,会计工作人员要完成“两个转变”,转换角色树立全局意识。

一是从业务处理向决策支持转变。会计核算工作是事后工作,记账、复核、编制报表等都是对已有经济活动的反映,是事后“被动”记账；而管理会计工作涉及企业整体战略规划,“事前计划、事中控制、事后评价”等经营管理的全过程,是全程“主动”管理。因此,要做好职业转型,首先要在观念上化“被动”为“主动”,从业务处理向决策支持转变,积极参与到企业的经营管理中,培养自己的全局意识。

财务人员要对自己重新定位,站在企业管理者的角度,拓展自身的学习领域,丰富运营知识,了解新商业模式,积极观察市场的变化规律,使财务工作变得更加多元化。ERP系统以统一的业务流程、技术与数据口径集中处理经济业务,保证了财务流程的标准、规范和高效,从而能够为财务管理提供更专业的数据支持。我们应结合宏观经济、行业情况,甄别、运用大数据和ERP系统建立数据模型,学习程序算法化思维,掌握数据分析技术,对企业全面预算、战略、决策提供有效预估,参与企业的投资、融资、预算、成本等全面管理,协助管理层制订、实施财务战略,优化业务流程,从而达到为管理者提供计划预测、决策支持的目的。财务人员还要加强财务部门与业务部门的结合程度,财务人不仅要懂财务知识,更要懂业务、了解行业。从业务的角度结合财务数据分析探讨各项目可行性,并通过财务指标的分析对公司目前业务发展趋势进行预估判断．评估相应的资源配置。只有让自己成为优秀的业务伙伴,才能有的放矢地帮助企业进行经营决策。另外,提高会计人员的人际交往能力也是非常必要的,因为传统财务人员更多是与税务机关、审计单位打交道,但是随着职能的转变,人际交往技能也将会变成财务会计的必备技能,这个技能包括沟通、谈判、协作、演讲、汇报等,交往能力可以帮助财务人员将财务优势融合到企业管理中去,实现对整体运作的财务管控。

二是从财务管控向创造价值转变。对于基层财务来说,“财务机器人”是竞争者,但是对于高级财务来说,财务机器人反而可以成为我们的好帮手。利用财务机器人分析得到的数据结果,我们可以更好地进行规划、预算以及管理控制,进而做出决策,真正做到从财务管控向创造价值转变。

一方面,强化有效审批,优化授权体系。在企业,尤其是发展到一定规模和程度的国有企业中,业务都非常庞杂,需要信息系统强有力的支撑。在这种背景下,往往企业内部的业务审批流程非常普遍和繁杂。若要高效地完成这些审批流程,这中间存在着管理诉求与财务控制的矛盾。这是因为若设置冗长的审批流程以达到目标,效率将大打折扣,而若审批流程太过简易则可能丧失对风险的监控,管理型会计人员首先需破解这个矛盾。这就要求财会人有意识地去熟悉整个公司的流程与状态,设计并不断优化每个系统之间的关联度和闭环性,提前评估出流程中可能存在的风险和漏洞,强化有效的管控举措、优化授权体系提高效率等。

另一方面,跨越财务账本,进入业务管理。在财会人眼中,账本是财务管理的立足点,很多分析与管理都要从账本出发,但是要成为管理型会计就要跨越账本。管理会计应根据企业的业务特点和管理需要,参考财务历史数据,运用本量利分析、敏感性分析等工具和方法,从业务的角度去探讨项目可行性问题,通过项目可行性评估融入到公司业务发展趋势预判以及相应的资源配置等问题,并将可行性报告区分为计划（Plan）、实施（Do）、检查（Check）、处理（Act）等四个阶段（简称PDCA管理原则）,形成闭环管理,使营运管理工作更加条理化、系统化、科学化。

同时,透视系统数据,加强财务管控。为了在这个充斥各类数据信息的时代获利与发展,企业的财务人员正在经历一个前所未有的大数据时代。与大数据同时滋生的还有企业内无处不在的各类系统。当前在企业内就需要这样一类人,他们要对电脑操作很熟悉,同时具有相关的财务知识,能够透视系统带来的管理效果和可能存在的经营风险、财务风险。企业中使用的管理系统很多已经脱离了财务管理传统意义上的借贷关系表征,集中度越高的系统,管理操作就会越下沉,传统意义上的会计记账操作已被自动串联入系统完成。在这种系统化的背景下,企业对管理型会计人才一个很大的需求方向就在于要对系统具有透视和辨别的能力,即不仅能够运用系统,还要能够在一定程度上实现对系统的管理,将系统管理变成财务制度的层层穿透、环环贯通。

管理会计是业务部门风险管控的协助者,是透视系统内在问题的把关者,是财务数据转向管理数据的集成者,更是企业流程控制、效率提升的管理者。作为顺应时代的财务人,我们要告别账房式的财务先生,努力成为战略性的财务人才。财务人员更应该从现在起转变思想,抓紧学习,不仅成为企业发展的见证者,更要成为企业价值的创造者。

其次,会计人员要主动出击加强理论学习,拓宽视野完善知识体系。财务会计主要服务于外部信息使用者,它是以会计准则为依据的,只要熟悉准则和相关法律法规,按照准则及相关法律法规的要求进行会计处理即可；而管理会计工作服务于企业内部经营管理,涉及规划、决策、控制、评价等多个方面,这就要求财会人员掌握相关的管理会计方法、工具。

要完成职业转型,财会人员必须加强理论学习,掌握新的财务理念和方法。我们应在实时掌握会计准则、财税政策的基础上,依照财政部下发的管理会计基本指引、应用指引等,不断深入学习管理会计的相关理论知识和工具运用方法,逐渐完善财会知识体系。同时,还要拓宽视野,涉猎与财会相关领域的知识,既要加强成本管理、预算管理、税收筹划、投融资管理等专业知识的学习,也要加强战略管理、信息技术、营运管理、谈判技能等相关知识的学习,进一步拓宽自己的视野。

再次,财务工作人员要学用结合注重分析思考,紧跟时代创新管理实践。管理会计价值的发挥来自于实践,只有在实践过程中,才能体现管理会计价值是如何创造的。管理会计包含很多工具和方法,但是这些工具和方法如何应用于企业、应用于现实,因企业的具体情况不同而各具差异,在应用过程中需要不断创新。因此,完成管理会计职业转型,需要注重对管理会计方法工具以及应用案例的思考,结合企业实际情况创新管理会计实践。

以预算管理为例,我公司按照集团和股份公司进一步规范滚动预算管理工作的要求,遵循“业务先行、重在举措”的预算编制原则,积极与各业务部门沟通,要求各业务部门从实际出发,充分考虑经营中存在的各种因素,根据实际情况对各业务预算项目做出合理预测,全员参与到预算编制过程。同时结合股份公司预算组审定后下达的年度经营指标,将收入、费用等各项量化指标以部门为单位进行拆解,分基本指标和力争指标拟定各部门业绩考核责任书,落实责任人,明确实现目标的时间节点和达成预算指标的具体措施。并实时对各项指标的预算执行情况进行跟踪、分析、评价、反馈,将执行情况与各部门的切身利益相结合,奖惩分明,使员工与企业形成统一的责任共同体,最大限度地调动员工参与预算管理的积极性和创造性,杜绝预算编制模式化、执行形式化,保证预算执行力度,充分发挥预算管理的作用。

总之,财务是一种工作,管理则体现着智慧。会计职能由核算型向管理转变的过程,就是对财务人员综合素质不断提升的过程,企业已经走到了继续财务会计与发展管理会计的岔路口,而对于财务人员而言,这不是一道向左还是向右的选择题,而是前进还是后退的淘汰赛。逆水行舟,不进则退；未来的财务行业,将是“互联网+人工智能+财务管理”的时代,我们要积极适应变革、拥抱变革、参与变革,从现在开始,提升自己的综合素质,适应新时代财务管理、核算的要求,努力跟上时代的步伐！