浅谈营改增对金融业的影响及对策

张成功

摘要：2012年1月1日，营业税改征增值税在部分省市、部分行业试点，简称营改增。2016年5月，金融业等行业全部纳入营改增试点范围，营业税正式退出历史舞台。本文通过梳理金融业试点开展以来的政策，分别阐述税收政策在营改增前后对金融业的影响，反映营改增在金融业的不足，提出相应的措施。

关键词：营改增；金融业；营业税；增值税

营改增是指营业税改为增值税，意味着先前缴纳营业税的应税项目变更为缴纳增值税。增值税只对产品或服务的增值部分征税，其特点是减少重复征税，将有助于企业减轻税负。这是党中央、国务院根据新的经济社会发展形势和深化改革的总体部署做出的重大决策，目的是加快财税体制改革，进一步降低企业赋税，调动各方积极性，深化供给侧结构改革。自2016年5月1日起，金融业已被列入营改增试点范畴，标志着金融业税制改革的正式实施。本文分别阐述税收政策在营改增前后对金融业的影响，反映营改增在金融业的不足，并提出相应的措施。

一、金融业营改增相关政策梳理

1.2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），确定从2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业进行营改增试点。

2.2016年3月24日，财政部、国家税务总局向社会公布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），发布《营业税改征增值税试点实施办法》及其细则，决定从2016年5月1日起全面实行营业税改增值税，标志着金融业开启营改增试点的征程。

3.2016年5月4日，财政部、国家税务总局发布《关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》（财税[2016]46号），对营改增试点期间，有关金融业政策进行补充说明。

4.2016年12月21日，财政部、国家税务总局联合发布了《关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号），对36号文件发布后，有关金融等行业在征税执行过程中的多个重点问題，做出了明确补充规定。

5.2017年6月12日，财政部、国家税务总局发布《关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税[2017]44号），就农村金融有关税收政策进行进一步明确。

二、营业税对金融业发展的影响

（一）营业税存在着重复征税的问题。金融业征收营业税源于特定的历史时期，但随着经济日益发展直至今天，弊端日益显现，适用性不断减弱。营业税在税收原理上有重复征税的严重缺陷，金融借款利息支出的进项税金额（占企业财务费用的很大一部分）不能扣除，导致经营成本增加，极大地制约了中国金融业的发展。我国近年来第三产业长足发展，社会分工更加细化，流通环节延伸带来的重复征税矛盾更为突出，对金融业的流转税制进行改革显得非常必要和迫切。

（二）中国的金融业营业税率明显较高。中国金融业营业税税率为5%，适用银行、保险、信托、证券和租赁等税收项目，征税范围包括融资租赁，贷款，金融经纪和金融商品转让等业务。金融业不仅要承担不能扣除增值税进项税的税负，营业税基于价内税，营业税在税率和计税基础方面均体现出税负较重，限制了金融业的发展速度和盈利能力。

（三）营业税具有内外税负征收不公平性。仅就税率而言，中国的金融业营业税明显高于世界上其他大多数国家。此外，由于市场机制、社会经济结构和融资实践的发展，中国的金融业收入大多来自信贷业务，必须承担较高的信用风险。与国际上比较，国际上金融业的收入来源主要为中间业务收入，承担的业务风险相对较低。但在原有营业税制下，金融业没有设定相应的风险补偿机制，对金融业的流转税征税是不公平的。根据现行的营业税法规，与其他服务行业相比，金融行业不仅存在税收不平等，而且金融行业内部也存在税收不平等问题，银行业和证券业之间，不同纳税人之间以及不同类型的利息收入之间也存在不公平税负的问题。

三、金融业实施营改增的影响

（一）克服金融业营业税的弊端，顺应改革趋势。2016年3月24日，财政部和国家税务总局发布了《关于全面推进营业税增值税改革的通知》（财税[2016] 36号），决定将金融业自2016年5月1日起纳入税制改革的试点范畴，标志着金融业营改增的正式实施。对金融业征收增值税，有助于克服征收营业税重复征税和内外税负征收不公等问题，避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税等弊端，实现增值税能够抵扣进项税额的目的，保证税收环节的一致性，进而有助于减轻金融行业的行业税收压力，提高竞争力和发展力。因此营业税改征收增值税符合现代服务业税制改革的要求，适应于当前金融业发展的流转税制改革，是中国税制改革的必然趋势。

（二）利于行业发展，减轻税负压力。营改增实施后，金融业的税负发生了巨大变化。以银行业为例，主营业务收入为贷款利息收入和服务业的收入。假设某月的贷款利息收入为2000万元。根据增值税计算方法，增值税税率为6%，银行是一般纳税人，增值税按月申报，本月应交增值税税额为120万元，因新增可抵扣进项税额为300万元，实际支付的增值税金额为0万元。而按原营业税率计算的营业税金额为100万元人民币，实际纳税减少100万元，税负减少100%，并余留可抵扣进项税额200万元。通过这一简单案例分析，营改增后金融业的税负有效降低，减轻了金融业发展的税收压力。“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，形成了增值税进项和销项的抵扣链条，从而提高了金融企业的市场竞争力。

（三）金融业的财务压力增大。营改增试点项目表明，已实施营业税的行业已统一征收增值税，实质上全面取消了实施60多年的营业税。较之金融业，增值税属于新生事物，在日常会计核算、财务报表管理及纳税申报、增值税发票管理等方面，金融企业需要根据新政新规进行重新调整。与此同时，“营改增”将对金融业相关业务流程，货物购买和销售以及客户和供应商管理相关的业务流程产生重大影响，从而使得金融业的财务压力增大。

（四）监管部门对金融业的征税风险加大。金融业涉税业务具有涉及范围广泛、业务种类繁多、核算过程复杂等特点，金融业作为我国经济的支柱产业，由于本身经营业态和经营模式的复杂性，在制度层面设计税负公平受到挑战。与营业税制相比，营改增后客户需要提供增值税发票，这不仅增加了金融业的负担和工作量，对税务、审计、财政等监管部门也造成了严峻的挑战，还需要更新对金融业的重点税源、风险管理监控措施，应对增值税征收风险，加强金融业对购买，发放和核销增值税专用发票过程的监控力度。

四、针对营改增试行以来出现的相关问题提出对策

（一）合理制定税制政策。目前，许多国家已将金融业纳入增值税范围，“营改增”的实施是一个符合时代潮流的实时举措。金融业的流转税税负或高或低，关乎是否有利于金融创新和发展，关乎国家财政收入规模调整，“国际方法”可以为中国金融业税制改革提供良好的借鉴，同时结合国内金融业的特点，选择有利可行的措施，实现中国金融业税负和政府财政的总体平衡。在中国金融业“营改增”的初期階段，按照《营业税和增值税改革试点方案》提出的初步构想，采取简易计税法等思路，从实际出发，是逐步探索最适合中国国情的税收政策的最佳选择。

（二）加大税收优惠力度。国际上对金融业征收增值税的方法各异，但总体趋势是核心金融服务一般免征增值税，甚至实行零税率，整体流转税负相对较轻。我国实施的营改增税制改革旨在减轻企业税负，促进行业经济发展，可以借鉴国际经验，结合本国国情制定税收优惠政策。营改增原则上延续原有优惠政策的同时，可设计如“新增不动产所含增值税可抵扣”等新规减轻金融企业流转税负。试点后出台的财税[2016]140号文明确扩大纳税人享受优惠政策的范围，提及“金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税”，是对税收相关政策的进一步完善和解释。新政策的出台如果在“营改增”试点期间发现一些行业税负改变情况与预先估计有差异，后续应出台一些具体操作的解释性文件及措施予以修正。

（三）优化信息系统升级，加速涉税人员能力提升。应尽快改造和升级相关部门的财务和税务管理系统、开票系统、核心业务系统和运营系统，以满足各金融行业、监管机构和其他行业的管理需求。积极利用互联网+创新税务服务手段，充分发挥税收职能作用。及时兑现各类税收优惠政策，服务金融活动开展和金融企业发展。纳税人应积极树立增值税税收筹划意识，应对营改增过程中的各种政策变化，灵活运用政策变化带来的收益。实际政策执行中增值税发票如何开具、如何取得等具体操作办法需要财务人员加强培训，强化涉税能力。积极推进银行机构与其他金融机构的业务融合创新，共同提升竞争力和服务地方经济发展的能力，创造更大的价值增长空间。

参考文献：

[1]王朝晖.营改增对我国金融业的影响及其建议.财会学习，2017（24）

[2]项阳.浅谈营改增对金融服务业的影响.时代金融，2017（07）