融资、经营租赁方式及对应的会计处理

2018-10-15刘汉芬

中国乡镇企业会计 2018年9期

刘汉芬

新时代背景下，租赁是一种有效的融资方式，指的是承租人、出租人签订租赁合同后，出租人将资产使用权转移给承租人，同时承租人向出租人支付一定的租金。从本质上来看，租赁是对资产进行单方面转移的过程，将资产的所有权、使用权分离开来。常见的租赁形式，分为融资租赁、经营租赁两种，以下结合实践经验，探讨了两种租赁形式的会计处理方法。

一、融资租赁和经营租赁的比较

1.融资租赁。融资租赁转移和资产所有权相关的风险和报酬，租赁期满后，资产所有权可以转移、也可以不转移，目的在于筹集资金。在会计工作中，依据实质大于形式的原则，融资租赁资产作为承租方的资产，列入资产负债表，并且计提折旧。总结融资租赁的特点如下：①租赁时间长，租赁期在资产使用寿命中占比超过75%。②租赁期间，承租方支付的租金具有补偿性，既能用来补偿购置成本，也可以产生租金收益。③承租方自行选择租赁资产，同时承担相应的风险，租赁合同不可撤销。④租赁资产在投保、维修、保养等方面的工作由承租方负责，但是不能私自改装拆卸。

2.经营租赁。经营租赁的目标是满足经营期间临时性、季节性的需求，不是为了筹集资金或获得资产。出租方多是专业租赁公司，承租方提出租赁要求，出租方提供资产，并负责维修、保险等服务类型；承租方按照协议定期支付租金，期满后资产退还给出租方。经营租赁资产作为出租方的资产，列入资产负债表，并且计提折旧。总结经营租赁的特点如下：①租赁时间短。②租金的补偿性不完全，出租方每次收回设备的部分垫支资本，经多次出租才能收回设备成本并获益。③出现新资产，或承租方不需要资产时，租赁合同可以撤销。④租赁资产的保养、维修责任，由出租方承担。

二、汽车融资租赁的会计处理方法

1.出租方

第一，租赁开始日。在租赁开始日，出租方应收融资租赁款的入账价值，是最低租赁收款额、初始直接费用之和。借记为：长期应收款—应收融资租赁款；贷记为：融资租赁资产；计算差额后，贷记为：未实现融资收益。

第二，初始直接费用。初始直接费用，主要是佣金、印花税、差旅费等，将其计入长期应收款，借记为：长期应收款—应收融资租赁款；贷记为：银行存款。

第三，租金。租金通过“未实现融资收益”科目进行处理，分配时一般采用实际利率法，计算当期融资收益。期初如果没有调整融资收益，借记为：未实现融资收益；贷记为：长期应收款—应收融资租赁款。出租方收到租金后，借记为：银行存款；贷记为：长期应收款—应收融资租赁款。分配融资收益时，借记为：未实现融资收益；贷记为：租赁收入。

第四，或有租金。或有租金发生并确认后，借记为：应收账款；贷记为：租赁收入。

2.承租方

第一，租赁开始日。承租方长期应付款的入账价值，是最低租赁付款额，差额计入未确认融资费用。借记为：固定资产，未确认融资费用；贷记为：长期应付款。

第二，初始直接费用，主要是佣金、印花税、差旅费等，计入租入资产的入账价值，借记为：固定资产；贷记为：银行存款。

第三，租金。承租方要定期向出租方支付租金，减少长期应付款，借记为：长期应付款；贷记为：银行存款。

第四，未确认融资费用摊销。依据会计准则，承租方应对未确认融资费用进行摊销，常用方法是实际利率法。对此，借记为：财务费用；贷记为：未确认融资费用。