浅析行政事业单位财务内部控制制度问题及对策

陈瑜文

摘要：随着我国财政体制改革的深化，行政事业单位的财务管理也随之发生着变化，对财务工作的要求越来越规范，建立健全内部控制制度显得尤为重要。但大部分行政事业单位在内部控制制度的制定、实施和监督方面还存在许多的问题。文章分析了行政事业单位加强财务内控制度建设的重要性，对当前行政事业单位财务内控制度存在的问题及其成因有了一些见解与思考，并在此基础上提出了完善行政事业单位财务内控制度的对策及建议。

关键词：行政事业单位；内部控制制度；财务内部控制

一、引言

内部控制制度在行政事业单位财务管理上有着十分重要的作用，它不但可以保证行政事业单位把握好自身的财务发展情况，而且还可以实现节约资源、使其向着目标更好地发展。不过从以往的经验来看， 行政事业单位财务的内控制度体系标准没有完全统一，单位内部员工职责不明，某些单位的财务内控制度只是个形式，设置不够科学合理，缺乏可操作性，并没有严格地对照来执行，进而出现预算管理体制下的财务内控制度失效的现象，在我国市场经济体制的不断完善和发展的情况下，行政事业单位财务内控制度的不断完善和加强变得更为重要。

（一）不断提高财务信息质量水平

在社会主义市场经济体制改革的进程中，国家对行政事业单位俞加重视并不断地加大投入，与此同时制度建设却明显落后，并伴随着财务信息不透明、财务制度不健全等现象。行政事业单位近些年来不断发生的贪污腐败等违法违规现象，就是财务内控制度不健全，缺乏财务内控制度的严格约束造成的。行政事业单位须通过建立严格缜密的财务内控制度，提高单位的财务信息的透明度和质量。但在现实中由于各部门之间没有很好的沟通与协调， 全员参与的环境在单位还没建立，在执行过程中人员具有较大的随意性，使得内控制度的执行举步维艰。科学的内部控制制度是实现风险管理的重要手段，制定合理有效地防范与管控措施，可大幅地降低行政事业单位经济活动中的风险， 从制度上预防和减少腐败现象的发生，以起到标本兼治的作用。

（二）促进行政事业单位内部健康有序的发展

随着社会治理水平的提高，市场规模的不断扩大，各行政事业单位的规模与结构在此过程中也发展迅速，单位规模的不断扩大，部门职责也由一元化向多元化转变。在这样的形势下大力强化行政事业单位的财务内控管理，建设严格的财务内控制度，为行政事业单位的快速发展提供强有力的基础保障。

二、当前行政事业单位财务内控制度存在的问题及其成因

（一）内部控制意识不强，内部控制环境不尽如人意

健全和完善行政事业单位财务内控制度一定要有良好的财务内控意识作为重要保证。主要原因有：1.如果单位领导的意识不强， 在单位里面没有起带头的作用，职责未能发挥到位， 就谈不上加强内部控制建设；2.如果行政事业单位的工作人员他们不能清楚地认识到对财务內控制度的重要性，抱着事不关己，无所谓的态度，认为只要按照相关的规定来编制预算， 就能得到所需的预算资金， 根本没必要更新或提高内部控制水平。这种消极的态度也导致了行政事业单位的内部控制建设停滞不前。

（二）内部控制设计不合理，执行不到位

随着国家相关法律法规的不断完善，为了防范相关风险的产生，重点要建立有效的财务风险控制体系，为行政事业单位的财务内控制度建设提供可靠依据和保障。实际情况却是行政事业单位的内控制度在真正的操作时并没有严格按照规定执行，出现了许多问题，比如财务部门的出纳兼任稽核等，这样一来，工作人员之间的权责就很难划清了；还有对于三重一大的决策问题，还存在着缺乏制度约束，执行不严等现象；在进行财产清查时，由于清查制度的不完整或不规范，造成清查出来的结果不能反映真实情况；还有由于财务风险控制制度没有真正严格地执行，单位资金出现了管理失控的现象；工作人员由于没有科学的财务制度来约束，在操作上缺乏一定的依据，使得单位的内控制度形同虚设。

（三）缺乏科学的预算管理，预算管理不严格

预算管理是行政事业单位财务内控的核心环节。单位进行严格的财务内控制度建设的重要手段之一，就是拥有一套完整的预算程序及预算系统。由于当前行政事业单位的预算编制仍然受一些传统财务制度的影响，依据不是很合理，认为编制预算只是财务部门的事情，缺乏各部门之间的相互配合和进行较为科学的论证。在编制时使用方法比较简单，没有做到零基预算，有些财务人员就只在原来的预算基础之上做一些简单的修改。相关部门之间没有有效沟通，使编制的预算较为笼统，质量较低， 缺乏一定的权威性。

（四）内部审计职能较为弱化

有些单位审计机构由财务人员来兼任，实质上没有真正地独立出来；或者看似设立了独立的审计机构，但却被其他部门所制约，并存在千丝万缕的关系，实质上缺乏独立性。内审制度在许多单位并未有效落实，所以想通过内部的审计来发现在财务管理方面的问题也就非常困难。有了上述现象的存在，内审人员在工作时就很难较好地理解财经法规和相关的内控的业务知识，因此内审工作开展起来也没有独立性和权威性，不能及时查出单位在运行过程中的财经违纪问题，从而丧失了进行干预和处理的有效时机。所有这些使得内部审计职能不能正常地发挥出来，内部控制的效果就差强人意了。

三、完善行政事业单位财务内控制度的对策及建议

行政事业单位财务内控制度的建设重点在于，如何在单位找准平衡点和关键点，只有这样才能解决财务内控制度中出现的问题，具体措施如下。

（一）不断地强化财务人员的内控意识

《行政事业单位内部控制规范 （试行） 》第六条规定：“单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责”。所以只有单位负责人在以身作则的情况下，才能起到好的带头作用，树立良好榜样，才能更有效地执行各项规章制度。单位领导要及时了解相关部门的财务内控的执行进度，督促并跟进本单位的工作人员。在实际工作过程中，应建立健全本单位财会管理制度，财务内控意识的强弱直接决定了财务内部控制的效果。加强会计机构建设，会计人员必须具有相应资格和能力，特别是关键岗位工作人员的专业胜任能力和职业道德水平，会影响到各项经济活动的正常开展。合理设置会计岗位，确保各岗位职责分明，不相容岗位相互分离，因种种原因某些单位会计人员配备不足或长期缺失，导致一人多岗的现象屡有发生；还要定期对从事业内控工作的人员进行培训，使他们不断加强财务内控意识，尽量提高单位会计人员职业道德、业务水平，确保会计人员正确行使职权。通过激励机制，对在财务内控过程中表现突出的员工给予精神或物质鼓励，使他们的主动性和能动性得到极大的提高。

（二）构筑科学、有效的财务内控体系

科学、有效的财务内控体系是行政事业单位在财务内部控制的“指挥棒”。行政事业单位要根据相关的法律法规制定相关的措施，不断地加强和完善单位内部控制的制度建设，并且还要根据单位自身的特点来科学设置岗位，部门之间要划分清楚权责，使得财务内控工作能够平稳有效地运行。在建设过程中，既要使财务部门人员的专业优势充分发挥出来，为建立科学的财务内部控制体系提供依据，还需要关注重点财务信息的编报情况，建立适应本单位财务部门实际情况的内部控制系统，并组织实施。

（三）强化预算管理

单位编制的预算是行政事业单位发生收支情况的基础，所以强化预算管理是本单位财务内部控制的重要手段。第一，优化预算编制方式， 采用零基预算法， 将全部资金纳入预算编制的范围。第二，预算的报表必须经过严格地审核，在这个阶段，把关更要严格认真，使预算的编制质量得到保证。第三，在执行期间，遇到执行难等问题时，财务要有相应的调节机制，要及时反馈意见，职能部门之间要紧密配合，达到信息互通。对于重点问题要严格管控。对于分配的预算额度要按进度支出，在基本和项目支出上既要刚性控制又要做到柔性控制，使预算在执行时更有成效。我们还须对预算进行跟踪、分析、建立科学的评价制度，高效优质地完成预算工作。

（四）重视信息化建设

行政事业单位在硬件和软件建设上配备先进的计算机和计算机网络技术，使原来反复缓慢的手工操作转变为简便高效的计算机操作方式，盡可能减少由于人为原因造成的失误。利用计算机确保内控的执行，提升财务管理的效率。计算机平台建立起来后，使得各个部门间的财务信息能更好地收集和传递，实现信息的共享和实时。梳理财务部门各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析财务活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，通过先进的技术手段，牢牢锁定风险点，当触发到该事项时，即启动预警机制，利用信息化手段使得评价高效而便利，随时发现问题，及时整改，防患于未然。

（五）强化内部审计监督

行政事业单位在内部控制建设中应该将内部审计监督作为一项日常的工作来做，贯彻始终，具体来讲，行政事业单位就是要打破形式化的监督氛围，将监督真正落到实处，这是提高内部运行管理效果的重要手段。充分利用制度建设提高监督效果，根据行政事业单位的业务类型和岗位设置确定监督内容与监督标准，进而提高监督的可行性。内审人员不仅要精通本专业的知识，也要对所审计领域的有关知识具有相当的了解。此外良好的职业道德和业务水平是执行好行政事业单位内审工作的必要条件，还要通过经常性的培训和学习，提高监督者的业务能力和水平。

四、结论

在改革不断深入地大背景下，优化各个环节中的管理职能，提高工作人员的专业素质，加强内部制度建设，规范财务管理，提高单位风险防控能力，加强内部管理水平，从而促进财务内部控制制度的贯彻执行，这些对行政事业单位发展至关重要。从行政事业单位的人员素质、制度完善性以及预算管理等方面来全面提高内控制度的质量，进一步提升我国经济发展的水平，为我国经济长期稳定地发展奠定坚实的基础。

参考文献：

[1]张晓伟.行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策分析[J].企业改革与管理，2016（16）.

[2]何飞.完善行政事业单位财务管理内控制度的思考与分析[J].经营管理者，2015（18）.

（作者单位：海南热带海洋学院）