浅谈企业财务内部控制制度的建立

2018-08-31徐金生李平

西部论丛 2018年6期

徐金生李平

摘要：财务部是企业的核心部门，其内控制度的完善与否直接关系到企业账务的真实性和准确性，继而影响企业的财务决策和经营决策，其重要性不言而喻。非上市公司的财务部门内部控制制度往往缺失，导致财务工作的效率缺失和财务数据的失真。本文意在分析财务内部控制制度缺失的危害及其建立的原则，为财务内部控制制度的缺失的企业提供一些思路。

关键词：财务内部控制；财务风险；税务风险

引言

很多非上市企业，特别是民营企业，在未上市之前过多的关注企业的效益创造部门：一个是利润的直接创造部门——销售部，另一个是产品的提供部门——生产部。企业往往忽视了财务部，认为财务部仅仅是一个费用中心。其实不然，财务部是企业经营和风险的管理部门。财务部会在销售、生产部门开始相关业务之前预测和分析各种风险水平的高低及风险将会导致企业利润的流失情况，从而提醒相关部门维持或改变相关业务策略，以使企业财务利润最大化。

1财务内部控制缺失的危害

如果企业财务内部控制缺失，将给企业带来巨大的潜在风险，主要体现在以下几个方面：

1.1财务数据失真

执行会计相关法律法规制度不严格，办事不讲制度讲人情，程序不合规，凭证处理凭经验和习惯，导致不该支出的费用支出了，收入、成本、费用不符合权责发生制的要求，跨期现象严重，数据失真，且企業财务数据横向纵向不可比，无法进行财务分析，无法从历史数据中总结企业经营规律，例如：产品毛利率、费用率、资产周转率等，从而无法确定预期目标率，指引企业发展方向。

1.2财务风险加大

对公司的盈利能力、还债能力、各种资产周转能力把控不到位，会出现如下情况：（1）盲目投资，造成资金紧张、投资回报率低；（2）投资过于谨慎，措施市场机遇，无法发展壮大；（3）盲目筹资，浪费资金成本，或者使公司资金链极度紧张甚至断了；（4）流动资产、非流动资产与短期负债和长期负债严重不匹配，导致资金闲置或者到期无法偿还借/贷款。总之，使公司财务结构不合理、融资不当、投资缺乏合理依据，增加公司财务风险。

1.3工作效率低下

做事无制度可依，存在推诿扯皮现象，严重降低工作效率；账务处理无制度可依，财务人员需反复问询，以确定如何做账，严重降低工作效率；同时，财务人员更换时，对业务不熟悉且无制度可以学习和借鉴，严重降低工作效率；如制定的相关制度不合理，不符合实际，不便于执行，直接损害到财务管理的权威性，继而影响财务工作效率。

1.4税务风险加大

各种款项的支出无控制流程或制度不健全不合理，导致款项支出却不能及时取得发票，增加公司税务风险；错误的账务处理方法，导致公司多纳税，增加企业税负；不按税法规定的各项业务的纳税义务发生时间申报纳税，提前确认纳税，降低企业资金使用效率，延迟确认纳税，增加企业税务风险。

2财务内部控制制度建立原则

财务内部控制的建立应遵循的基本原则包括：（1）合法性原则；（2）全面性原则；（3）重要性原则；（4）有效性原则；（5）制衡性原则；（6）合理性原则；（7）适应性原则；（8）成本效益原则。

除此之外，公司财务内部控制制度的建立还应遵循以下原则：

第一：因地制宜。公司应结合实际状况，考虑自身特点，建立切实可行的内控制度，切记生搬硬套，明知不可行却强行建立，最后使其束之高阁。

第二：高层参与。财务内控制度的实施需要多部门协同配合，仅仅靠财务部强行推行难度较大，故需要公司高层特别是一把手在了解财务内控制度的目的、原则及实施方法的基础上在各种会议进行灌输和拿出支持举措，只有这样，财务内控制度才能快速、有效实施。

第三：预防为主。凡事预则立，不预则废。财务内控制度主要是为预防各种可能发生的风险制定的防范措施，意在减少错误和风险发生的几率，提高工作的效率和正确率，同时，做到接受各部门监督，使工作更加透明化。

第四：落实到位。制度的制定贵在持之以恒的执行，故财务内控制度制定后，公司上下应群策群力，落实到位。在执行过程中，为了提升实施效率，应配以相应的奖惩措施，以奖为主、以罚为辅，提高全员参与的积极性。

第五：不断完善。对于财务内部控制制度在施行中暴露出的缺陷及随着公司经营管理管理发生的变化，财务内部控制制度应及时进行修正和完善，以适应公司的管理需求。

3财务内部控制制度建立实例

企业应依照以上原则设计财务内部控制制度，以某一建筑企业为例分析其财务内部控制制度的缺陷及改进方案。

该建筑企业凭借多年的市场打拼和不断的经验积淀已经成为是国内行业100强，拥有建筑一级资质、建筑设计一级资质等相对完整的行业资质，但是公司内控制度严重缺失，导致账务混乱，风险较大。通过对该公司财务工作的梳理，建立如下财务内部控制制度方案框架。

第一：货币资金管理。该公司账务处理不及时，货币资金与账面无法核对。公司应招聘有能力的财务人员，及时准确编制会计凭证，做到日清月结，每日核对账面数据与货币资金，保证账实相符。

第二：税务风险。该公司存在建筑业常见的税务问题：（1）以工资表形式支付并非企业员工的农民工工资；（2）存在挂靠业务，挂靠人利润部分以借款形式流出，长期无发票冲账，借款部分的成本不得税前扣除并且存在补缴个税的风险；（3）收到预收款不缴纳增值税，待开具发票时再确认增值税，未按纳税义务发生时间纳税。针对这种情况，公司应引进专业的税务人员，针对公司的业务情况进行合理的税收筹划，合理降低公司税负和税务风险。

第三：资产管理。企业资产管理制度缺失，资产的购买和清理申请比较随意，无固定模板和审批流程，无反馈流程。特别是清理申请未经财务审核，总经理一支笔签批，导致财务不能及时进行账务处理，账实存在差异。公司应制定完善的资产管理制度，凡事经财务审核，及时进行账务处理，保证资产安全完整。

第四：吸引外部投资受阻。该公司由于资质健全，备受投资者青睐。但是经审计发现，公司部分固定资产价格由于核算问题导致造价偏离市场价格、部分固定资产未能及时取得发票凭证、房产未及时办理工程决算，仅能靠资产评估确定价值，影响资产质量。并且财务数据严重失真，最终导致公司吸引外部投资失败。该公司应招聘专业财务人员、加强学习培训，鼓励财务人员参加专业考试，制定财务制度并严格执行。

4总结

建立完善的财务内部控制制度的目的是保证公司会计资料真实可靠，防止会计差错及营私舞弊现象的发生，加强公司各管理崗位的责任心，维护公司财经纪律，降低公司财务风险、税务风险、资金短缺风险，同时使工作有章可循，减少推诿扯皮现象的发生，提升工作效率，提高工作质量。

每个公司都应在遵循国家法律法规的基础上，结合实际经营情况和现有工司制度、工作流程，为公司量身定做切实可行的财务内部控制制度并分层次、分步骤实施，最终达到加强财务管理、提高经济效益的目的。

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