营改增背景下我国商业银行纳税筹划研究

张强光

【摘要】我国推行“营改增”其本身是一场税负的变革，对于商业银行而言，则是一次机遇和挑战。从目前颁布的财税36号试点方案政策解析及银行业税负变化测算分析看，我国商业银行的税负水平较“营改增”之前会有一定幅度的上升。对商业银行的营业利润会产生一定的不利影响。因此，商业银行需要利用充分利用此次改革中“营改增”的有利政策，进行税收筹划，可以减少商业银行本身的税收负担，从而增加商业银行的营业利润额。本文主要介绍商业银行的纳税筹划环节，以期降低其所付出的税额。

【关键词】“营改增”；商业银行；税负；纳税筹划

一、“营改增”后纳税筹划的主要方法

“营改增”后商业银行可以选择的纳税筹划的主要方法包括：（1）利用现有的税收优惠政策；（2）利用财务会计政策，（3）调整经济业务结构；（4）分析筹划税率；（5）增加应抵扣税额。

二、“营改增”后纳税筹划主要途径

（一）税负转嫁

“营改增”后部分银行可能出现税负上升，银行应积极进行税收筹划，降低本单位税收负担。可实行的具体措施包括：从销项端和进项端入手进行税负转嫁；拆分出不征收、免征收增值税的业务；将进项税不能抵扣的业务外包给其他银行或金融公司等。

1.根据客户类型区别处理

水税法规定了增值税的一般纳税人和小规模纳税人。从小规模纳税人处取得了增值税发票以后不能进行抵扣，税负难以得到转嫁。从一般纳税人处取得的增值税发票可以进行抵扣。即在相同收费水平下，一般纳税人客户的的税费降低了。银行可以和小规模纳税人沟通，将原来的约定的含税价改成不含税价。此外，我国针对不同行业制定了不同的增值税税率，与不同行业企业进行商业合作会有不同的进项税额抵扣要求，加大与高税负行业企业的商业合作，更多的为高税负行业企业提供服务，从而转嫁部分高税负，降低进项税额总额。

2.业务外包

商业银行中还有一些业务属于不能抵扣进项税的业务，银行可以考虑将这些业务外包给其他企业。以购买方的身份买人相关服务，既满足了自身业务需求又减少了税收负担。

（二）业务拆分

税法规定：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。由于银行属于服务业，不可能拆分出过多的分公司进行分别核算，导致银行不能分别核算。商业银行应拆分出不征收、免征收增值税的业务，以及适用不同税率的业务，合理降低税负。

（三）有效利用税收优惠政策

1.增加对免税的国债和权益性投资

我国国债利息收入属于免税性收入，商业银行吸收的国民储蓄资金较多，可以考虑投资国债等权益性产品，获取国债利息收人。商业银行应当充分利用权益性投资收益和国债利息收入可以免税这一项特有的税收优惠政策。进行投资决策时，商业银行应当充分考虑这些优惠政策，比较经过风性调整的税后收益率与国债收益率，不能够只是简单地比较名义收益率。

2.贷款投向业务

无论过去、现在还是未来，政府的主要经济任务始终围绕着区域建设和产业结构调整兩大方面展开。对不同产业税收的政策存在着差异，这是无法消除的，只是在不同时期有不同的侧重点。银行可以在这些差异的基础上进行相应的税收筹划。比如现行的税收政策规定，如果贷款损失专项准备金是对于涉农贷款和中小企业贷款进行风性分类后计提的，那么可以在计算应纳税所得额时给予扣除，所以银行在发放贷款时是可以根据这一规定进行相关的税务的筹划的。

3.合理规划成本费用支出

不论企业还是银行在计算应纳税所得额时，都会涉及到税前扣除项目。企业和银行发生的成本费用支出可以根据实际发生的、合理的数额据实扣除。据实扣除可以获得全部补偿，所以企业的所得税支出可以降低很多。税法规定有些项目的成本费用是有一定的比列限额的，银行在实际操作中尽可能不超过这个限额，因为超过部分是不允许在税前扣除的，直接并人利润纳税。因此对于哪些项目可以扣除、哪些项目禁止扣除、哪些项目存在扣除限额或可以全部扣除，这些都是在成本费用所得税方面可以进行税收筹划的切入点。

4.合理利用暂时性差异

商业银行在正常经营过程中会涉及到借款人不能还款，而将部分或全部资产抵押给银行，银行通过公开拍卖的方式将资产拍卖，以获取资金冲减借款的情况。银行在对资产进行拍卖的时候要注意，即使商业银行手上多项资产可以进行出售，在具体操作的时候，也要充分考虑其对税负的影响。在其他条件大致相同的情况下，银行应该首先出售那些能够抵减大量时间性差异的资产，而把那些能够产生应纳税时间性差异较大的资产置后处理。即使两项资产出售能够取得等量的税前现金流，两者的税后现金流也会有很大的不同。在现行税法规定下，出售那些能够产生时间性差异的资产，会造成应纳税所得增加，因此增加应纳的企业所得税。而出售那些可以抵减时间性差异的资产，则可以用资产的减少抵免一部分当期其他业务产生的应纳税所得，从而减少应纳税额。

三、结论

从本文的分析中，我们可以看出“营改增”后对于商业银行的重大影响，银行要想通过“营改增”这个机遇降低自己的税负，需要银行整体进行论证和分析，结合商业银行经营与会计核算、系统建设、内控制度管理等多个方面，提出适合自身条件的税收筹划措施。

参考文献：

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[2]王云升.银行业“营改增”问题探讨.税务研究，2015（8）.

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