营改增对建筑行业的税负影响及纳税筹划

朱小莲

摘要：所谓营改增，也就是营业税改增值税，自从营改增实施以来，使企业的税负得到了大幅度的降低，使企业的生产积极性得到大幅度的提高，推动了财税机制改革的进程，促进了经济结构的快速转型。建筑行业在实施营改增的过程中，以往的税收方式发生了极大的改变，对建筑行业产业结构的优化有着很大的促进作用，所以，建筑企业在发展过程中应当紧跟时代的脚步，认清自己的实际状况，与营增改的要求相适应，并且进行合理的纳税筹划，从而使企业得到良好的发展。

关键词：营改增；建筑行业；税负影响；纳税筹划

建筑行业作为国民经济的重要组成部分，对促进我国社会经济的发展有着至关重要的作用，促进建筑行业良好的发展，不但能够促进经济的快速增长，对构建和谐社会、提升人们的生活水平也有着十分重要的意义。营改增长期来说，致力于降低企业整体税负，能够提升建筑企业的经济效益与资产回报率，但现阶段营改增对建筑行业的影响有利有弊。本文重点阐述了营改增对建筑行业所造成的影响，并且针对纳税筹划进行了有效的探讨。

一、营改增对建筑行业的影响

（一）对企业财务状况的影响

结合我国现阶段的相关税收制度，增值税为价外税，营业税为价内税。在实施营改增的过程中，企业在采购建筑设备与材料时，可以运用增值税专用发票来抵扣进项税款，从而使企业的固定资产项目与存货的总资金得到降低，会使建筑企业的资产总额降低。同时由于增值税是价外税，当期确认的合同收入要部分剔除增值税销项税；合同成本中与原材料、租赁费等相关的进项税额也不再是实际成本的组成部分，成本中（不含人工成本等费用）也部分剔除了进项税额，因此当期确认的合同收入、成本和毛利都将比营改增以前减少，总利润有所降低。

（二）对企业税负的影响

营改增长远来看，有利于规范企业财务行为，减少重复纳税，有效降低企业税负。但是自2016年全面营改增实施至今，建筑行业的税务实际上有赠无减。主要原因如下：其一，作为建筑行业工程成本主要组成部分的建筑材料，在实际过程中大多只能获得百分之六或者百分之三的增值税准用发票。也就是可以抵扣的进项税只有百分之三或者百分之六之多，但是增值销项税占了百分之十一。这样就需要提升纳税成本的百分之五以上，使企业实际税负得以增多，缩小了利润空间。其二，农民工工资通常与建筑考务公司相挂钩，在这些班组完成工作之后，劳务公司就会将发票开具给建筑企业并且收取相关的劳务收入费用。相较于以往的营业税率，改革之后的增值税增长到了百分之十一，但是却缺少能够抵扣的进项税，这使劳务公司的负担大大的增加。劳务公司一旦难以维持这些税负，就会将其转移给施工企业，从而致使施工企业的负担加重。其三，营改增之后，动产租赁行业的增值税为百分之十七。但是租赁公司以往所购的资产之中并没有能够抵扣的进项税，其在资产出租的过程中却要进行增值税的缴纳。也就是没有进项税，需要承担百分之十七的增值税，因而会对租赁企业的经济效益带来非常严重的影响。租赁企业通常情况下都回选择转为小规模纳税人，进而放弃一般纳税人的资格。这样的话，只要交百分之三的增值税就可以了。但是这样势必会降低施工企业进项税的额度，从而使施工企业的负担加重。

（三）对企业运作的影响

在实施营改增的过程中，建筑企业以往的税收政策发生了根本性的改变，财务报表在整理归类与数据结构方面具有很大的差异，对财务工作者会造成非常严重的影响，对建筑企业的管理水平及财务规范性也都提出了更高的要求。所以，建筑企业的财务工作者应当有效利用空闲时间，仔细研究营改增政策，掌握营改增对建筑行业税负所产生的影响，学习相关的知识；在工作的过程中，应当提升自己的岗位素养与责任感，通过实际工作来印证理论研究，使营改增政策落到实处。

二、营增改下建筑行业的纳税筹划

（一）顺应政策，使用有政府税务优惠政策的设备或者材料等

在建筑行业中实施营改增政策，必然会产生非常大的影响，因此，政府相关部门出台了多项税务优惠政策，從而为建筑企业营造了良好的税收改革环境。比如，政府实施了建筑企业进行先进设备引进及与此相关的研发即征即退的税务优惠政策；另外对于用农业剩余物进行生产的刨花板、纤维板等自产货物，可以即征即退80%的税款。由此可见，国家鼓励建筑企业进行创新与改良，鼓励企业发展绿色节能环保建筑，因此建筑企业可以有效利用相应的税收优惠政策来降低税负。

（二）完善合同管理，慎选合作对象，善用合同控税

建筑企业要在合同中明确约定与供应商、分包商各自承担的税负、发票类型和付款节点。在选择合作对象时，应优先选择增值税一般纳税人，取得对方的资质文书，以防出现不能抵扣的情形，在不得已与小规模纳税人合作时，也必须在合同条款中明确注明必须取得税务机关代开的增值税专用发票。在付款节点的约定上，要合理统筹公司取得收入开出发票的节点，依据公司全盘资金计划来计划合同上的付款节点，以提高资金使用效率，并降低税负。

（三）提高财务管理水平，加强财务人员培训，积极进行税务筹划

“营改增”之前不存在抵扣一说，但税改后增值税发票如果不能及时取得，相应的也就不能进行抵扣，要多支出这部分现金，这就对企业的现金流产生重要影响。因此企业务必要重视财务管理水平，重视财务人员的专业能力，以保证依法依规，合理安排取得进项发票和开出销项发票的时间。在进行材料与设备的采购过程中，同等价格条件下，应当挑选可以开具增值税发票的供货商，应当选择具备纳税人资格的劳务公司，抵扣人才资源的进项税。通过系列办法，降低企业所花的费用，提升企业的经济效益。

三、结语

总而言之，建筑行业通过营改增政策的实施，使建筑企业以往的产业结构发生了极大的改变，长远来看，能够有效规范企业行为，降低企业税负，提升了企业的市场竞争力，因此，建筑企业应当提前做好纳税筹划，顺应国家税收体制改革的要求，保障建筑行业的营改增能够顺利的实施。

参考文献：

[1]陈雪莲.论“营改增”对建筑企业税负的影响及纳税筹划[J].科技经济导刊，2017（02）：220-221.

[2]孙栋梁.营改增对建筑行业的税负影响及纳税筹划[J].企业改革与管理，2016（17）：161.

[3]杨达.“营改增”对建筑行业的影响及其纳税筹划思路[J].商，2017（24）：178.

（作者单位：慧峰建设集团股份有限公司）