浅析企业货币资金内部控制

刘倩 魏敏

摘 要：本文从内部控制要素中控制环境、控制活动及内部监督等方面分析货币资金内部控制中存在的问题，并提出相应的对策，以不断完善企业货币资金内部控制，保证资金安全，提高资金使用效益，促进企业长远发展。

关键词：货币资金;内部控制;问题;建议

货币资金是重要的企业资产，在正常生产经营过程中起关键性的作用，是企业关注的重点资产之一，而正由于货币资金的重要性和流动性，货币资金舞弊现象也常有发生。加强货币资金的内部控制，对于保证资金安全，提高资金运营效率，促进企业持续健康发展起着非常重要的作用。

一、货币资金内部控制的目标

货币资金贯穿于企业生产经营管理的各个方面，是企业重要的支付手段和流通手段，能够直接转化为任何其他资产。企业要保證生产经营活动正常运行，必须持有一定数额的货币资金。根据货币资金的不同形态和用途，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

企业内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

货币资金的内部控制目标，可以参照企业内部控制目标和货币资金流动状态和存放状态来分析。货币资金在企业正常经营过程中有流入企业、存放企业及流出企业三种状态。企业在管理货币资金方面，要确保货币资金在流入企业过程中，资金能够全部流入，并及时正确记录;在流出企业过程中，要保证流出用途合法合规，审批手续齐全，并能及时正确记录;存放企业时，能够正确记录存放金额，恰当保管;在整个货币资金管理的过程中，要从整体把控，合理安排货币资金的持有量，做到既能保持货币资金能够维持正常的生产经营，又不存在闲置资金或者存在资金短缺风险，不断提高资金的运营效益。综合上述分析来看，资金内部控制目标是要保证资金收支合法合规，资金安全，资金信息真实完整，资金合理循环和周转，资金效率不断提高，促进企业发展。

二、货币资金内部控制的关键控制点

货币资金内部控制的关键控制点，一般体现在以下几个方面：一是不相容岗位分离，资金的收支与记账要分离，即会计和出纳的分离;二是要有凭据能够证明货币资金收和支合理合法;三是及时准确地将货币资金收支业务入账，并且要保证核准手续齐全;四是严禁现金坐支，现金要及时送入银行;五是要定期盘点现金，编制银行余额调节表，保证账实相符;六是要加强对货币资金收支业务的内部审计。

三、货币资金内部控制存在的问题

企业货币资金管理中经常会出现各种问题，如少列收入、多列支出、公款私存、贪污挪用、私设小金库，票据和印章管理混乱等。在货币资金运营中存在资金链紧张，或者资金闲置的问题，造成资金风险大或资金运营效益低的状况，上述问题主要还是货币资金内部控制的问题，总结起来，主要存在以下问题。

1.缺乏良好的控制环境

一是企业的内部机构设置、岗位职责、业务流程等规定不明确，各岗位权利与责任界定不清，货币资金相关业务发生时，无章可循，执行起来更加难以控制。二是未建立良好的内部控制企业文化，企业领导不重视内部控制建设，企业人员对内部控制认识不足，缺少风险意识，没有形成共同维护良好内部控制环境的氛围。三是未制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策，缺乏对企业人员的培训，企业人员风险意识薄弱，在处理资金相关业务时，以主观意识为主，忽视风险，忽略控制制度的规定。

2.控制活动执行不到位

一是职务分工不明确，不相容职务分离实施性差。企业虽对相应岗位各自的责任有规定，对要求分离的岗位有要求，但在实际操作过程中不能完全落实。如出纳去银行取对账单，出纳去银行办理业务时将财务预留印鉴全部带上方便办理，网银付款经办和复核两个环节交由一个人办理等，这些操作往往给很多不法之徒提供了机会，导致挪用公款、以权谋私等现象的出现。二是授权审批不严格。授权审批是重要的控制措施，每个职务对应不同的审批权限，环环相扣，可以减少舞弊风险。许多企业对授权审批不重视，不按照严格的流程来走，存在较大的安全隐患。三是没有定期进行现金盘点，银行对账等工作，核对账账是否相符，账实是否相符，即使出现现金或银行存款被挪用的情况，也不能及时发现，有效控制。

3.缺少有效的资金预算管理控制

一是企业未建立资金预算管理制度，不编制资金预算，未对资金进行整体规划和控制，容易造成资金链断裂或资金冗余，带来财务风险或未充分发挥资金效益;二是企业编制的资金预算浮于形式，不切合实际，缺乏可操作性，未起到控制作用;三是预算执行过程控制不足，无法有效控制超预算支出和无预算支出;四是未定期对预算执行情况进行分析，不能及时发现问题并采取改进措施，造成控制失效。

4.内部监督形同虚设

一是缺少内部控制监督制度，内部审计机构职责权限，监督程序、方法和要求未明确，监督职能受限。二是内部监督不力，不能按照法律法规的要求进行货币资金相关业务的监督管理，没有对货币资金内部控制进行常规、持续的监督检查，企业发生重大调整时，没有进行专项检查。三是不能定期对货币资金相关业务运行情况进行评价，无法及时发现相关缺陷并进行整改。

四、加强货币资金内部控制的建议

货币资金与企业其他任何资产、任何业务都紧密相关，货币资金的内部控制环节也和其他业务控制环节紧密联系，企业要加强对货币资金内部控制的重视，针对其内部控制中存在的问题，采取相应的措施，不断加强管理，确保货币资金的内部控制目标的实现，进而促进企业长远发展。

1.建立良好的内部控制环境

良好的控制环境是内部控制制度有效执行的基础，对制度的有效执行起着关键作用，企业要建立良好的企业文化，加强人员培训，提高人员内部控制意识和风险防范意识。首先，企业要建立一个合理、有效的组织结构，奠定良好的内部控制环境基础，促进货币资金内部控制制度得到落实;其次，管理层要注意宣传内部控制重要性，带头遵守内控制度，严格按照规章制度、流程办事，引导企业全体员工共同维护良好内部控制环境;最后，配备具有专业胜任能力和职业道德较高的从业人员，加强人员培训，不断提高其业务水平，同时加强德育和法制教育，加强员工防范风险意识，提高应对风险的能力，保证货币资金的安全。

2.建立并严格执行岗位分离和授权审批制度

建立货币资金业务的岗位责任制，明确各部门和岗位的职责权限，并确保办理货币资金业务的不相容岗位能够相互分离、相互制约和相互监督。出纳人员只能做资金收支业务，不能兼职复核、会计档案保管以及日常业务总账、明细账及分类账等账目的登记工作。要严禁由一人办理与货币资金相关的全过程业务。

建立貨币资金业务的授权审批制度，对货币资金业务中的审批人职责范围、审批方式、审批程序及审批责任进行明确，不得随意越权，同时要相互监督。根据授权审批相关制度的规定，审批人要明确各自的审批权限和责任，在授权范围内审批，不得越权审批，同时审批人要对审批事项进行详细审核，并对各自审批意见负责。经办人在职责范围内，根据审批意见来办理业务，对于审批人超越权限的审批，经办人要拒绝办理，同时要向上级授权部门报告。对于重要的资金支付业务，要实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防止各种违规事项的发生，防范资金风险，防止资金损失。

3.加强货币资金预算管理

货币资金预算可以对企业货币资金收支情况进行整体控制，帮助管理层掌握货币资金收付情况以及货币资金流向，统筹安排货币资金运作，提高资金使用效益，防范资金风险。加强货币资金预算管理要提高企业各部门对资金预算管理的认识，重视预算的编制与执行。要强化预算审批与执行力度，严格按照有预算不超支，无预算不开支的原则进行预算控制。重视预算分析，加强对预算执行情况的分析，在预算执行过程中进行跟踪管理，重点分析执行偏差率较大的事项，并及时采取措施，加强控制，保证预算目标的完成。同时也要加强对预算执行结果的考核，充分发挥预算的控制和激励作用。

4.加强对货币资金业务的监督检查

要建立货币资金业务的监督检查制度，对监督检查机构或人员的职责权限进行明确，对相关事项进行定期和不定期的检查。对货币资金业务的关键控制环节进行检查，检查是否具有合理的岗位及人员设置，重点对不相容岗位是否存在混岗的情况进行检查。检查是否建立明确的授权审批制度，并且检查该制度是否有效执行，重点对货币资金发生时的授权审批手续是否齐全，是否存在越权审批的情况进行检查。检查支付款项所需印章、银行UKey等付款工具的保管情况，重点对是否存在一人保管或操作所有印章、银行UKey等付款工具的现象进行检查。检查票据业务活动是否合规，涉及票据的购买、领用及保管活动中，相关手续是否健全，票据存放过程中是否存在管理漏洞等。在监督检查的过程中，发现企业存在的货币资金内部控制缺陷，要及时加以分析，提出整改措施，对于存在的重大缺陷或造成的损失，要追究相关机构或人员的责任。要根据企业内外部环境的变化，结合内部监督检查的结果，不断完善货币资金内部控制制度设计，并强化制度的执行力度，促进货币资金内部控制目标的实现。

参考文献

1.霍永超.浅谈新形势下货币资金的“管”和“理”.交通财会，2017（39）.

3.孙杰平.企业货币资金内部控制研究.财政监督，2014（52）.