环保税开征对企业的影响以及应对措施

赵攸

2018年1月l日起开始施行《中华人民共和国环境保护税法》，本文基于该法论述了环保税开征后企业在税务方面面临的影响，据此提出了管理措施，技术措施与沟通措施来化解企业税务风险。

环保税 排污费 税务风险

我国目前的自然资源短缺与环境污染问题尤其突出，而治理环境问题最有效的手段则是经济手段，2015年6月国务院颁布了《环境保护税法（征求意见稿）》，明确了我国对环境保护税开征的基本内容，旨在从法律的层面上严格治理环境。而环保税的实施无疑对企业特别是部分污染严重的工业企业的财务状况，经营成果以及现金流量造成影响。因此，笔者提出相关的建议和对策化解企业的税务风险。

环保税开征对企业的影响

（1）开征面变化的影响。环保税法实施后国家机关包括各级权力机关、行政机关、审判机关、检察机关和军队中的各级机关的税费支出减少了，没有工商营业执照的生产经营者和一部分企业事业单位的税费支出比以往增加。

（2）征收额度变化的影响。环保税法的立法依据是“税负平移”，是将原来排污费征收的费用平移过来，并且该法也明确了应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府兼顾本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求。按照税费改革的负担平移要求，环保税的税率下限与排污费的最低征收标准是一致的，因此名义负担的变动主要取决于地方根据授权所确定的环保税具体税率水平。

（3）执法力度加大的影响。排污费改环保税后，税务部门也取代环保部门成为征收部门，执法依据由排污征收管理条例改为环保税法，从法律的层面上限制了以往的乱收费、人情收费、协商收费以及讨价还价的现象，企业以及事业单位缴纳税费比以往更及时，更多，并且偷税漏税的行为受到更加严厉的法律处罚，相较于之前的排污费，环保税对排污量大的企业造成更严重的影响。

（4）其他影响。企业缺乏纳税申报的专业人才，环保税面向所有排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，其中包括工业企业，个体户和无营业执照的小型生产经营者，这些受众中大部分很少会有掌握该项专业申报技术的纳税人。税费缓缴变化的影响，处于即将倒闭、濒临破产、停业或半停业的企业，可以申请缓缴排污费，但缓缴期限最长不超过三个月，在批准缓缴后1年之内不能重新申请，而环保税法对此还未做出此类规定，该类企业应当准时缴税。税费减免变化的影响。国务院规定：排污者因不可抗力遭受重大经济损失的，可以申请减半缴纳排污费或者免缴排污费。但是环境保护税在对此没有做出减税或免税的规定。

企业化解税务风险的应对措施

环保税的开征势必会增加企业的环境成本，而环境成本属于企业的生产成本。对于环保税带来的压力，企业可以采取直接和间接的方措施。直接措施即提升内部人员的专业素质，进行纳税筹划，减少应纳税额；间接措施即进行企业的内部优化，升级产业结构或者转型，提高科技创新能力，减少排污量。

（1）管理措施。主要包括：一是，加强培训，提高效率。组织纳税申报人员分层次、分岗位进行环保税培训，对环保税的立法背景、重要意义、优惠政策等具体内容进行了全面深入解渎，结合《环境保护税法》及知识问答的相关内容，逐条逐项对照学习和掌握。积极参加市局和市环保局举办的各项业务知识培训，使参训人员对不同类型的污染应征收环保税的计算方法、表格填报熟练掌握。二是，在试运行期间，原辅材料的管理和计量需要加强，企业未安装自动监测装置或者未请其他机构协助监测时，需要采用物料衡算方法申报环保税来化解税务风险。三是，完善施工计划，提高纳税效率。企业在运行初期最好能够安装自动监测设备，并且规范和完善排污口的建设。四是，2015年底，财政部和环保部联合印发了《关于支持环境监测体制改革的实施意见》，明确了财政支持监测体制改革的总体要求、工作目标和基本原则，企业购买自动监测装备可以向政府申报获得资金，减少企业成本。五是，对于缺乏专业纳税人员的企业，可以通过求助纳税中介机构，借助第三方机构的技术能力做到合理避税。

（2）技术措施。主要包括：一是，提高科技创新水平，用先进的设备和装置处理污染物，使污染物的排放量大大降低，大力推进清洁生产。优先选用低挥发性原辅材料，加强生产、输送、进出料、干燥以及采样等易泄露环节的密闭性和安全性，加强无组织废气的收集和有效處理。二是，强化对污染物治理设备的投入，做到处理后再排放，坚决禁止直接向环境排放污染物，同时企业应建设固体废物储存间而不是随意堆放固体废物来降低环保税。

（3）沟通措施。《环保税法》规定环保税的征税主管部门是应税污染物排放地所属地方税务机关，且环保税款收入全部划归地方所有。同时，省、自治区、直辖市人民政府被授予权限，可以根据实际情况报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案后，在法定税额幅度内制定应税污染物的适用税额及同一排放口的应税污染物项目数。此外，环保税减免条件中所指“地方规定的排放标准”以及《环保税法》提及的地方性政府鼓励措施，也主要依靠地方政府参与制定。考虑到环保税体制下，从政策制定到征管执行各环节中地方政府被给予的充分授权，企业若存在任何不确定事项，例如在纳税申报期间遇到技术或政策上的问题如排污系数，物料衡算方法不清楚，监测数据与提供的对比数据不一致应积极主动地与地方主管税务局及地方环保部门沟通并解决，避免多缴税。同时，大企业还应积极做好准备，以抓住机遇享受环保税减免税优惠：一方面，企业需提前了解清楚其适用的国家和地方污染物排放标准，并完成有关减免税优惠条件符合标准的自我检测；另一方面，企业需要向主管地方税务机关咨询具体的享受税收优惠操作程序，比如税务优惠备案方式或递交资料等；最后，为防范潜在的税务稽查风险，企业应妥善保存所有税收优惠相关的支持证明材料。

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[2]聂树强，张艳慧.浅谈环保税对煤炭企业的影响.山西财经大学学报，2011； Sl

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