标准成本法和作业成本法的结合应用研究

陈晨

随着高新技术的蓬勃发展，传统的标准成本法已无法适应当前自动化程度高、技术含量大、生产环节复杂的新环境。作业成本法的兴起对传统的标准成本系统产生了冲击，但也存在着相应的弊端。本文通过将二者有机地结合，提出了一种新的成本控制和核算方法——标准作业成本法，从而更好地达到提供对外报告和业绩考核所需的成本信息、加强企业成本控制、提高企业经济效益的目的。

标准成本法 作业成本法

标准作业成本法成本管理

引言

面临着高速变化的市场环境，企业竞争日益激烈，产品生命周期缩短，成本结构发生了很大变化。主要表现为：直接成本的比例越来越小，间接成本即制造费用在产品成本中的比重越来越大。新经济环境下，传统成本法的核算过程聚焦于产品生产过程，而日益增大的研发成本和销售费用却被忽视在产品成本之外。显然，传统的标准成本法已不能产生足够的有用信息，在成本计算、控制、产品定价等方面显得越来越力不从心。而作业成本尽管在成本计算上基于精细化和合理性，但在成本控制上缺乏有效的措施。基于此，本文提出了标准作业成本法的概念，它有机结合了传统的标准成本法和作业成本法各自的优势，扬长避短，更加有效地帮助企业实施成本管理。

标准成本法和作业成本法概述

（1）标准成本法

标准成本法是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法。然而，标准成本法没有考虑制造费用是由多种不同性质的间接费用组成的集合，用单一的分配基础显然是不合适的。在该方法体系下，成本差异按成本对象归集，差异高度集中，透明度比较差，成本分析人员无法发现差异产生的具体位置，从而难以找准控制成本、降低成本的突破点。

（2）作业成本法

作业成本法作为一种成本计算方法，其对直接材料、直接人工的核算与传统成本计算并无不同，差别主要体现在制造费用的核算上。作业成本法的指导思想是“作业消耗资源、产品消耗作业。”其注重的是对制造费用的控制，对产品生产过程进行划分，形成不同作业，并积极建立作业成本库。

标准成本法和作业成本法融合的必要性

分析发现，作业成本法与标准成本法不仅不是完全对立的，融合后对新经济环境下成本管控更加适合。二者的结合可以在一定程度上克服相互之间的缺点，具有一定的意义，具体来看：

（1）标准成本法对于当今的新经济环境来说，对于间接费用分配不占优势，单一的分配率让成本信息与实际情况相差甚多。作业成本法按照成本动因对间接费用分配的方式解决了间接费用分配难题。

（2）作业成本法按实际成本计算作业成本和产品成本，未制定标准成本，也就不涉及成本差异的分析，而标准成本法则制定标准成本、计算成本差异并分析成本差异产生的原因，可以弥补作業成本法的不足。

（3）作业成本法运用的工资、成本信息都是历史数据，只能作为事后控制，标准成本法标准的制定为成本管控带来事前、事中控制双保险，两者结合，企业管控全程监控问题迎刃而解。

（4）标准成本法的优势是通过标准量与实际量的对比，产生的差异可作为考核和经营改善的直观依据。但由于标准成本法的标准制定是在产品和部门的层面上，虽能得到结果却不细致，无法深入分析。作业成本法将成本核算细致到作业层面，刚好解决了标准成本法的缺憾。

标准成本法与作业成本法的融合——标准作业成本法

由以上对标准成本法和作业成本法的分析可以看出，两种方法均有各自的优缺点。如果能将二者有机结合并形成一种新的成本核算方法，即标准作业成本法，那么既能够提供真实可靠的成本数据，又能够提供管理上所需要的成本差异信息，将二者的优势更好地发挥.以下简要说明标准作业成本法的实施步骤。

（1）作业中心的建立

划分作业是将企业整个生产工艺流程进行科学解构。作业成本法中将资源消耗按照资源动因分配至各作业中去，再从作业中将成本费用按照作业动因分摊到产品内。作业中心建立有两大原则，一是必须具有相同的成本驱动因素，也就是说必须同质；二是需要兼顾作业中也彼此间衔接和本身的重要程度。

（2）选择成本动因

成本动因是作业成本分配的基础，对企业有着举足轻重的作用。企业在寻找成本动因时必须熟悉企业的生产技术和工艺流程，选择合适的成本驱动因素去匹配相应的作业中心。

（3）标准成本的制定

对于直接材料和直接人工，制定标准时可直接采用标准成本法下的做法，即分别制定直接材料的标准消耗量和标准单价，直接人工的标准工时和标准工资率，然后根据生产产品的数量，直接计算出产品的直接材料和直接人工标准成本。而制造费用标准成本的制订不能简单地区分为变动制造费用差异和固定制造费用差异，而应当针对每一作业分别制订标准制造费用分配率和标准制造费用数量，从而计算作业的制造费用标准成本以及产品的单位标准制造费用。

（4）成本差异分析

成本差异是本期作业成本的实际发生额与标准额之差，由作业量差异和作业价差异两部分组成。计算公式如下：

作业量差异=（单位产品实际作业消耗量一单位产品标准作业消耗量）×标准作业分配率

作业价差异=（实际作业成本分配率一标准作业成本分配率）×单位产品实际作业消耗量

作业成本差异=作业量差异+作业价差异

标准作业成本体系内直接费用的差异分析法沿用标准成本法中的差异分析方法。作业成本法融人后，新体系可辨别增值与无效作业：增值作业成本差异根据成本动因循至差异源头，无效作业发现后应尽量消除。

总结

从以上的分析可以看出作业成本与传统的标准成本并不排斥，作业成本要想发挥最大的功能，必须引入标准成本的思想，使作业标准化。同时，从产品成本耗费标准过渡到作业增值成本标准，数量性差异分析转化为成本动因性差异分析，标准成本法与作业成本法融合实质上是对标准成本法的进一步改进和完善，这样既能够提供真实可靠的成本信息，还能通过计算产品所需的标准成本，在事前、事中、事后有效地控制成本、正确评价作业中心及相关责任成本中心的业绩，从而最终达到有效控制成本、正确评价作业中心及相关部门业绩的目的。

[1]孙茂竹，文光伟，杨万贵. 管理会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2006.

[2]刘辉.标准成本法与作业成本法的结合应用[J].会计之友，2004， （10）.