浅议作业成本法在煤炭企业中的应用

李玉波

摘要：煤炭企业的经济效益将越来越取决于优化成本管理和有效控制煤炭成本。所以，完善成本管理和实施煤炭成本的有效控制将具有重要意义。文章介绍了按品种法计算煤炭产品成本，把以作业分析为基础的作业管理原理应用于煤炭企业，会大大降低煤炭企业的成本和费用水平，提高其经济效益。

关键词：煤炭企业；作业成本法；成本管理；成本计算

中图分类号：F213 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2013）13-0147-02

1 作业成本法概述

作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法），是一种以作业为基础，通过对所有作业活动进行动态追踪，根据各项作业费用的消耗情况将成本进行合理分配的一种成本计算方法，它是对传统成本计算方法的创新。作业成本管理理论是一种新的管理哲学，具有传统成本管理不具有的优越性。作业成本控制是对作业进行过程控制，以作业中心为责任中心，通过作业成本的核算和分析，从成本发生的根源上展开分析，区分增值作业和非增值作业，建立最优的、动态的增值标准，将实际成本与增值成本进行对比，确定成本差异；以多种成本动因为基础编制弹性预算；不断改变作业方式，从而实现成本节约和成本避。

与传统煤炭成本管理相比，作业成本法具有以下

特点：

（1）成本管理对象不同：作业成本法的成本管理对象不再仅仅是煤炭产品，而是更加关注作业。

（2）职责划分不同：传统成本法的职责划分一般以部门（或生产线）作为责任中心，以该部门可控成本作为对象；作业成本法则以作业及相关作业形成的价值链来划分职责，以价值链作为责任控制单元，而价值链是超越部门界限的。

（3）成本费用的分配方式不同：传统成本法通常以人工工时、机器工时等作为制造费用的分配标准，作业成本法则按多个成本动因对成本费用进行分配。由于作业成本法所选择的成本动因最能代表各成本库的作业活动，因而可以避免产品成本的扭曲，其计算的产品生产成本比传统方式计算的成本更准确，由于作业成本法所选择的成本动因最能代表各成本库的作业活动，因而可以避免产品成本的扭曲，其计算的产品生产成本比传统方式计算的成本更准确，对决策更有用。

（4）控制标准不同：前者以企业现实可能达到的水平作为控制标准，而且这一标准是相对稳定的，是企业现实可能达到的，而不是最高水平的标准；后者以实际作业能力（不考虑现实的低效率和技术故障、次、废品、非正常停工等因素的情况下，可能达到的最高产出水平）成本，亦即最优或理想成本作为控制标准。

（5）考核奖惩方式：前者以是否达到该标准及达到该标准的程度作为考核依据，对部门和相关责任人兑现奖惩；后者以不断消除浪费所取得的成果和接近最优标准的程度作为业绩，实现的业绩可以用财务指标，也可用非财务指标衡量，对作业链中各种作业的执行者，即“团队”（“不是”某一部门和某一责任人）实施奖惩。

（6）对成本的分析不同：传统煤炭成本分析是一种历史的静态分析方法，一般是事后分析，运用比率分析、因素分析等方法，将实际数与预算数或同期数进行比较，并找出差异，对已实际发生的成本进行评价。假如在指标分析时发现了经营管理方面的缺陷和不足，只能在以后期间加以完善和避免；采用作业成本法可以进行动态分析，成本责任清楚，事先、事中都能进行有效控制。

2 煤炭企业应用作业成本法的可行性

传统观点认为，煤炭企业生产场所不断变化，作业环境变化大，成本总是处于变动之中。同时认为生产过程十分复杂，且自动化水平低、产品单一，因而采用作业成本法的意义不大。但事实并非如此。首先，虽然从成本计算角度看，原煤成本计算过程中不需要将制造费用在各产品间进行分配，采用作业成本法对产品成本在数字精确性的影响不明显，但从成本管理角度看，原煤生产过程可以分为采煤、掘进、运搬、提升、巷修和排水等若干个环节，每个环节都要消耗一定量的资源。把每一个生产环节确定为一个成本中心归集作业成本，实现作业成本的确认和计量，然后计算最终产品成本，并在此基础上实现作业业绩的评价和考核。例如采煤过程中的落煤、装煤、运煤、支护等作业是增值作业，与存货有关的存储、维护、整理等作业是不增值作业。在作业链上采取有效措施，尽量消除不增值作业，改进和优化增值作业，就可以减少浪费，降低资源消耗，最终降低产品成本。所以，煤炭企业完全可以把作业成本法应用于成本控制。其次，煤矿生产过程与其他生产过程相比有许多特殊性，生产过程清晰，便于确定作业成本核算对象。煤炭企业成本结构稳定，生产成本主要包括工资、材料、电力、修理费等固定项目，便于作业成本核算。最后，近年来，煤炭企业不断进行技术改造，煤炭开采机械化程度、生产办公网络化、信息化水平不断提高，企业管理观念不断进步，比如淄矿集团近年来不断探索成本管理与控制的新路子，先后采用目标成本管理、标准成本法等先进的成本管理理论和方法，并大力推行内部市场化，这些都为作业成本法的顺利实施提供了必要的软、硬件条件。因此，无论从自身的特点、条件，还是外部环境看，煤炭企业完全可以将作业成本法应用于成本控制。

3 作业成本法在煤炭企业的应用步骤

（1）以作业为核心确定成本控制目标。煤炭资源是自然形成的，生产成本相差很大，因此不可能以行业先进成本水平为成本目标，应以作业为基础确定成本目标。

（2）分析作业构成，建立作业成本库。煤炭生产过程基本包括采煤作业、掘进作业、运搬作业、提升作业、巷修作业和排水作业等，可以对每项作业分别建立作业成

本库。

（3）建立资源库，将资源耗费归集到各资源库中。从煤炭生产过程来看，根据耗费资源的性质进行资源库的大类划分，需建立对应的人力资源库、材料资源库、动力资源库、设备资源库、燃料资源库和管理服务资源库。

（4）将各资源库汇集的费用分解到各作业成本库中。在成本计算过程中，各资源库的费用根据资源动因一项一项分配到各作业成本库中，于是产生了作业成本要素，每个作业成本要素相加就形成了作业成本库的成本。

（5）就煤炭生产而言，将各作业成本库的成本分配到最终产品原煤，只需将各作业成本库归集的成本相加就可计算出原煤成本。

（6）将实际作业成本与目标作业成本进行比较，计算差异，实现成本控制业绩的评价。要使业绩评价成为成本控制的有效手段，还要进一步计算价格差异和数量差异。然后，对差异产生的原因进行分析。

（责任编辑：周 琼）endprint