市级烟草商业企业全面预算管理存在的不足及对策

【摘 要】由于控烟措施加强，卷消费市场形势日益严峻，销量和结构提升空间变窄，烟草商业企业经过较高的增长期后，利润增长的空间变小。因此，如何通过全面预算管理，降低烟草企业的成本费用，将是拓展利润增长的重要渠道，而市级烟草商业企业作为市场经营的主体，是落实全面预算管理的关健。本文就市级烟草商业企业全面预算管理存在的不足及对策进行分析。

【关键词】预算管理；预算定额；预算编制；考核

一、全面预算管理的目的和意义

2009年总公司下发《烟草行业全面预算管理办法》明确指出全面预算管理的目的是指为完善企业内部控制，进一步优化业务流程和资源配置，增强企业核心竞争力，提高企业管理水平，促进国有资本保值增值。全面预算管理要围绕行业发展战略和企业年度经营管理目标，对各类经营管理活动及其资源配置进行合理预测、控制和监督。我认为要从以下几方面加以认識：

1.明确战略目标

以烟草行业最高决策层明确的战略目标为基础，以市场需求为导向，以预算的方式对企业未来整体经营规划和经济活动进行的总体安排，是为实现战略目标服务的。

2.落实目标责任

将行业的战略规划分解为年度经营目标，并进行层层分解落实。资源有效配置。行业通过预算管理实现行业资源的有效配置，充分挖掘潜力，实现投入产出比最大化。

3.建立预算标准

通过整合企业价值流，建立预算标准，对企业各业务进行规范与控制，使企业的经营活动有目标可循。全面预算管理是全方位、全过程、全员参与的预算管理活动。通过全面预算管理，了解企业的市场机会和威胁、自己的优势和劣势，预先采取相应的防范措施，可有效地规避、减少经营风险。

二、市级烟草商业企业预算管理中存在的不足

市级烟草商业企业是烟草行业的第三级法人，主要负责烟叶生产收购，和卷烟销售，同时对县分公司分解目标任务，市级烟草商业企业既是经营主体，要对公司税利增长负责，同时又要对县分分进行监管。县分公司主要是负责烟叶生产收购和卷烟销售，在烟叶生产的乡镇设有基层烟草站。由市级烟草商业企业有三级机构，但会计核算主体是一个，这给市级烟草商业企业的预算管理带来了一些困难，目前还存在一些不足：

1.思想认识不足

还有少数人员没有从根本上认识企业全面预算管理是全方位、全过程、全员参与的预算管理活动，总认为全面预算管理是企业财务部门的事情，把全面预算管理当作争夺资源的工具，蓄意夸大业务活动预计耗用的资源量及作业难度或蓄意压低产出预算指标，通过编制有足够弹性的预算指标，防止经营不确定性导致无法完成预算的风险：或是通过提高资源耗用预算目标，争夺有限的稀缺资源，降低本部门完成全面预算指标的难度。

2.预算的编制过程不规范

少数基层单位要在上级下达通知后，组织编制预算，造成时间紧，各个部门之间缺乏详尽的沟通，使很多预算细节缺乏考虑，多数数据都是由部门的管理人员根据当年的情况确定的，没有将具体的工作任务与年度预算有效结合，从而缺乏一整套有效地管控模式，“哪些事该做、哪些事不做、哪些事需要重点去做、哪些事能够整合在一起去做”的意识没有形成，存在重复的环节与不必要的流程在消耗资源形成浪费，直接导致预算执行偏差大。

3.对企业预算执行情况缺乏有效分析控制

多数存在重预算编制，轻预算执行现象，预算执行分析不力，反馈不及时，在预算执行差异分析也往往只是对执行结果分析，对预算执行过程中出现的问题则很少顾及，有的单位即使顾使了，但分析周期较长，过了控制实时。

4.缺乏完整的预算控制考核体系

有的是从预算组织形式进行考核的，有的是从日常预算数据填报、分析上报情况进行考核的，有的从预算执行结果的考核层面，由于考核指标设置的不合理，导致预算执行单位在度预算控制过程中，盲目地追求考核高分，而忽视了对完成的业务工作效率和质量，没有充分发挥资源的合理配置作用，资源没有发挥出最佳效能。

三、存在不足的原因

分析上述存在的不足，重要的原因就是在全面预算管理过程中“钱”和“事”脱节，权、责、利没有效对接。全面预算控制本质上就是一种战略管理，离开企业战略导向的预算是盲目的预算，没有灵魂的预算，既不具备可操作性，更不可能增强企业竞争优势。

1.部门的预算与企业总体目标衔接度不高

少数单位没有根据战略目标分解量化，并作为预算编制的基础，企业预算控制层和执行层的冲突和博弈不断，没有借助于战略导向将“花钱”与“做事”有机地结合起来，形成协调一致行动方向。特别是县分公司，由于是报账制，缺乏整体观念，片面追求生产收购销售数量任务的完成，对完成任务要开支的成本费用控制不足。

2.没有一个有效的预算控制基点

企业全面预算控制贯穿企业业务活动的全过程，控制需要企业上下所有员工共同参与，否则“全面”只是停留在一个“说法”上。在实际工作中，在预算编制方面，“管钱的”的部门往往更多从“卡”的角度安排资源，而不是从业务事项需求出发确定所需的资源，“管事的”的部门往往更多从“争”的角度争取资源，而不是从企业资源合理配置需求出发确定所需的资源；部门存在“有多少钱办多少事”，没有形成“花最少的钱把事情办好”的理念。没有形成共识，没有找到共同控制的基点。

3.预算指标体系设计不合理

企业在设计预算指标时，往往只注重财务指标，而忽略了非财务指标，特别是忽略了量化非财务指标，没有把专业的财务述语转换成业务人员熟知的业务语言，造成预算编制因技术上的不全面。

4.预算定额管理珍完善

（1）归口管理部门存在本位思想，认为有预算好完成工作任务，没有全局观，盲目多申报预算。

（2）预算定额标准不全面，只注重从量费用标准的制定，对资产购置、维护，水电等项目没有制定标准或标准不具操作性。

（3）标准落实措施不力，预算标准执行不到位。

四、市级烟草商业企业加强全面预算对策

1.建立企业预算管理文化

预算管理是企业的一项基础管理工作，需要各部门、全体员工共同努力才能达到良好的效果，企业应把预算管理纳入企业文化建设中去，把员工被动的预算管理行为，变动员工自主的参与企业预算管理，变被动为主动，通过创建企业预算文化，形成全员积极主动参与，全过程自主控制的预算管理氛围。市公司应有针对性的举办培训班，创建预算QC、预算精益管理课题，传导预算文化，使全面预算管理理念深入基层管理。

2.优化预算编制过程

市级烟草商业企业作为烟草行业商业系统的最基层法人单位，既是经营主体，但同时考虑市级烟草商业企业的特性：即唯一法人主体，所属县级分公司、各部门主要是负责烟叶生产、收购、卷烟销售，都是具体的业务执行机构，针对这种情况预算管理编制要从以下方面加以改进：

（1）合理设置预算指标体系。实现“业务事项”预算指标，把业务通俗语言设置为预算指标，把专业的财务术主语转换的业务术语，让使用部门与专业的财务科目分离，使用部门在申报预算时，根据自己的工作任务，简单、直观找到自己的业务事项，避免了各部门因对预算指标包括的内容不清，找不到编制内容与预算指标的对应关系的问题，降低漏编，重复编。

（2）根据市公司预算管理特点设置预算报表。根据市公司归口管理，预算定额管理，设置预算报表，方便基层单位填报，同时方便市公司归口管理部门审核。

（3） 优化预算编制过程。在预算编制要对“两上三下”加以优化，要充分做好“一下”前的准备工作，市公司作为法人主体，预算管理的主体，要结合公司战略，确定年度经营目标，并对目标任务进行分解。统一业务流程和预算标准，减少基层之间相互攀比，通过预算管理上，促进业务流程规的优化和统一，减少基层单在预算管理的工作量，把更多的精力放在生产销售上。

3.完善预算定额体系

（1）坚持预算定额公平合理和动态管理。预算定额标准必须满足生产经营的需要，要有很高的可行性，否则就失去了制定该体系的意义。坚持公平合理的原则，才能保障定额的适用性。实行定额动态管理可以应对环境的变化，促进任务的完成，在制定标准的要充分考虑内、外环境变化因素对定额的影响，不继修订定额标准。

（2）坚持预算定额的约束。一旦制定了全面预算定额，就得采取有力措施加以实行，实现预算定额的根本目的。要把预算定额作为项目立项的依据，并在招投标加以落实。硬性的定额标准要严格执行，对于超额的行为做出强制性的惩罚，使其成为真正意义上的行为准则。

（3）强化预算定额对标管理。一方面与行业同类单位对比，通过借鉴行业指标系统的建设情况，来完善企业的预算定额管理；另一方面通过对标，帮助企业认识到自身的不足和差距。同时，完善烟草企业的工作流程和定额标准的制定，结合ISO质量体系认证，将其预算定额标准与质量管理体系的有效结合。

4.完善预算控制措施

（1）建立预算信息管理。实行预算管理信息化，把预算管理与财务报账、财务核算进行对接，重点解决预算控制难的问题，通过信息系统自动控制，避免人工控制中诸多不利，通过信息系统对预算执行过程进行控制，利用系统刚性对关健指标超预算不予报账，通过柔性，对每笔报账进行提示，通过信息化管理，解决预算、财务核算两张皮的现象。

（2）创新预算管理考核。首先是科学设置预算考核指标，要根据市公司预算管理重点、难点设置预算考核指标。其次是加强预算管理过程的考核，改变对预算指标执行率的单一考核，市级烟草商业企业要重点对预算管理过程进行考核，加强预算过程管理，是提高预算执行率的前提。

（3）由市公司归口管理部门进行考核，改变由预算管理办公室单一考核的模式，由预算归口管理进行分别进行考核，确定归口管理部门预算管理措施要求落到实处，把预算管理的责任进行分解，并把预算考核结果纳入公司绩效结果。

五、结论

加强市级烟草商业企业全面的预算管理，不僅是企业提高管理水平、培养企业竞争能力、养成企业良好风气的必然要求，更是建设“严格规范、富有效率、充满活力”的中国烟草这一总体要求的具体体现。建立适合烟草企业的预算系统、完善预算定额指标体系建设是当前要不断完善的内容，以依据科学、编制合理、执行严格、考核有效为指导思想，以实现全员、全方位、全过程的预算管理为目标，使预算管理机制高效运行，真正做到人尽其才、地尽其利、物尽其用、时尽其效，方能促使企业经营目标顺利实现。

参考文献：

[1]《财经界·学术版》2013年第10期，烟草商业企业预算定额标准体系建立探析，作者：刘俊兰.

[2]《中小企业管理与科技.上旬刊》2013年23期，烟草企业预算管理分析，作者：孙昕.

[3]《商业会计》2014年5期，A市烟草公司全面预算管理问题分析及对策研究，作者：史裕波.

作者简介：

朱俊苏（1976—），男，本科，会计师，长期从事财务管理工作。