公司治理对内部控制有效性的影响研究

摘 要：公司治理与内部控制都是为了公司更好地实现战略目标，二者相互作用，又有所侧重。本文就公司治理中股权结构和高管薪酬两个方面来探讨公司治理对内部控制有效性的影响，并提出进一步完善内部控制的措施。

关键词：公司治理;内部控制;股权结构;措施

中图分类号：F270      文献标识码：A      文章编号：1008-4428（2018）07-0025-02

一、 公司治理与内部控制的联系与区别

随着公司制企业的不断扩大，两权分离现象的产生，财务舞弊的层出不穷，使得公司在日常运营中面临更大的挑战。外界环境的变幻不可控，可控的只有公司内部相关体系的完善，所以公司治理与内部控制在外部经济变幻莫测的今天应运而生。

针对公司治理与内部控制的关系，理论界对此一直没有一个统一的观点。最常见的两种观点，即“环境关系论”和“嵌合关系论”。“环境关系论”认为公司治理是制度环境，而内部控制是内部控制系统，其认为内部控制需要在制度环境下才能发挥作用，即内部控制只有在一个良好的公司治理的背景下才能实质性地开展，这种观点强调公司治理是内部控制的基础，而忽略了内部控制对公司治理的作用。而“嵌合关系论”则是认为内部控制是内嵌于公司治理的，二者是相互作用的，你中有我，我中有你。“嵌合论”的观点不仅强调了公司治理对内部控制的作用，同时也强调了内部控制的完善对公司治理的影响。因此，更多的学者赞同第二种观点。

虽然二者有着共同的目标，即实现公司战略目标，但二者在本质上还是有一定的区别。所谓公司治理，其本质是制衡股东、董事会和管理层三者权责，使其构成三足鼎立的关系，相互制约，同时构建激励约束机制以减少代理问题，从而提高公司绩效。而内部控制，则是指在一定环境下，企业为了提高经营效率，达到战略性目标，而在企业内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。

同时，公司治理是基于两权分离的情况下产生的。由于所有权与经营权的分离，企业内部出现了代理问题，而公司治理就是为解决这种代理问题而产生的，其主要是处理股东、董事会与管理层的关系，使三者之间相互制衡，从而让公司处于一个稳定的框架之内。而内部控制的出现，则是源于财务舞弊、高层腐败等现象。内部控制更加侧重于公司战略的实施和经营活动的效率。因此，内部控制更倾向于制定一系列的规章制度来规范企业内部业务活动，使公司一切业务能够井然有序地进行。

二、 公司治理对内部控制的影响

（一）股权结构对内部控制的影响

股权结构是指在股份公司中，持有股票股东的性质及各主体持有股票比例。股权结构是公司治理的重要组成部分，是其运行基础。不同的股权结构会导致不同的企业架构，进而导致不同的公司治理方案，从而对内部控制产生不同的影响。

而股权结构主要从股权集中度和股权性质两个方面来影响公司绩效，进而影响内部控制。股权集中度分为股权集中和股权分散。在股权集中的情况下，大股东由于持有较高比例股份，其利益与公司利益趋于一致，因此其有动力和能力去影响管理层的决策以及监督管理层的决策，这样确实可以有效地解决所有权与管理权两权分离所带来的代理问题，但是与此同时也会进一步引发大股东与小股东之间利益冲突的第二类代理问题。这种股权过度集中的股权结構，会在公司形成股东一家独大的局面，使股东大会、董事会与管理层造成权利的失衡，从而导致大股东利用其自身拥有的控制权谋取私利、损害公司价值，从而使内部控制的有效性降低。在这种三权失衡的状态下，大股东就会利用其控制权来攫取中小股东的利益，或者谋取私利，为了掩盖这种不正当的获利行为，大股东为了防止政府及外部投资者的监督，会限制内部控制对外披露的相关决策，从而导致内部控制效率的降低。

我国属于社会主义型国家，在我国有许多由国家控制的国有企业，这些国有企业承担着许多政治和社会责任，为国家稳定社会经济作出了很大的贡献。在内部控制方面，国有企业也早于非国有企业。在国有企业中，高层管理者的经营绩效会直接与其自身的政治前途密切相关，这就使得代理问题在国有企业中并不明显。国企高管为了其自身前途，会致力于完善内部控制，使自己管理下的国企能够拥有更好的绩效。而非国企高管在管理公司时会更多考虑自身利益，这就导致非国企高管在公司管理过程中不太重视内部控制。因此，相比较非国有企业，国有企业内部控制更加完善。

（二）高管薪酬对内部控制的影响

高管薪酬是公司治理的一个重要组成部分。目前大部分公司都处于两权分离的背景之下，管理者由于拥有一定的管理才能，被所有者委托拥有公司的管理权。在对公司日常经营管理的过程中，管理者充分掌握着公司的管理权，其将相关任务分配给公司的各个部门，给予各部门主管一定的权利使其更好地完成任务，而高管则履行整体统筹和监督的任务，使公司整体拥有一个完善的内部控制系统。因此，对于一个公司来说，高管就相当于一个领航人，其责任和能力将直接决定一个公司的未来。但是，目前我国公司都有代理问题的存在，即高管的利益与所有者的利益并没有完全统一，而解决这种代理问题，最有效的方式就是合理的高管薪酬和适当的监督，合理的高管薪酬可以激励高管更加努力地工作，适当的监督可以督促高管规范自身行为。因此站在所有者角度，在制定公司内部控制制度的时候需要将高管激励考虑进去，对高管的一些趋利行为进行约束，使其更加高效地工作，而高管工作效率的提高又会督促高管主动完善内部控制，从而达到一个内部控制与公司治理相互促进的良性循环。

三、 完善内部控制的措施

（一）建立良好的内控环境

一个良好的内控环境是内部控制制度完善的基础。企业内部控制环境是一个企业发展的根本，只有拥有一个合理的内部控制环境，企业才能良好地运行，内部控制的执行效率才能得到提高。而良好的内控环境和公司治理体系的完善是不可分离的。首先，完善企业内部的股权结构，使得股权结构既不过于分散也不过于集中，找到一个适合公司发展的中间点，从而减少代理问题给公司带来的损失。内部控制制度可以明确规定董事会、股东大会以及管理层的权利和义务，同时也规范各部门相应的职责，做到每件事都有人做，每个人都有事做，避免责任的相互推脱，使各个层级，各个部门互相制约，相互监督，共同促进内部控制环境的稳定。其次，高管的合理激励是减少代理问题的主要措施之一。同时，高管的合理激励能够使高管的利益与股东的利益相一致，从而使高管树立一个内部控制完善的意识，在公司内部形成一个自上而下完善内部控制的良好体系，从而建立一个内部控制良好的企业文化，使得全体员工对内部控制制度都有一个自觉遵守的意识。

（二）建立健全监督体系

内部控制是一个不断完善的过程，是一个在日常经营中不断发现问题、解决问题、再发现问题的动态完善过程，因此，一个健全的监督体系是不可或缺的。而要想建立一个健全的监督体系，首先，明确确定各部门相应职责，并将每份任务责任下放到具体个人，防止出现权责不明、工作重叠等有损内部控制效率现象的发生;其次，形成完善的问责制度。惩罚是督促一个制度更好执行的有力手段，在将任务具体落实到部门、个人之后，就需要对各部门任务的执行情况进行监督，使各部门能够高效、有秩序地运转，使内部控制制度落到实处;最后，建立独立的监督部门。在内部控制制度的完善过程中，监督是必不可少的，一个独立的监督部门更是不可或缺的。在公司内部，该监督部门必须是不依附于任何部门而独立存在的，只有这样才能保证其在监督过程中的公平公正。因此，监督部门需要挑选一些对公司内部控制制度有着良好理解、为人正直、有能力、有责任心的员工来胜任这份工作，在工作中随时监督内部控制的各个流程，找出各环节的不足并加以纠正，使内部控制制度得到螺旋式上升型的完善。

（三）建立良好内控文化

公司要想得到真正长远的发展，不仅要在完善企业公司内部管理和监督机制等硬性条件方面下功夫，也需要加强企业文化等一些无形的软性条件。企业文化会在无形之中加强相关制度的更好实行，与制度的运行相辅相成。所谓公司文化，就是在公司經营过程中，形成一种大家所公认的价值观。而这种公认价值观的建设，最重要的主体便是员工。因此，在创建良好的企业文化过程中，首先要加强对员工素质的培养，使员工树立正确的人生观、价值观。只有员工素质真正地提高，才能使内部控制制度更好地被执行。其次要加强员工的工作技能。员工培训是一个目光长远的行为，经常对员工进行考核、外出培训和轮岗培训等都能很好地提升员工能力，从而使内部控制制度更加有效地完成，为企业创造更好的价值。

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作者简介：

张怡梦，女，河南财经政法大学。