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管理用财务报表探析

2017-12-05程磊

新西部·中旬刊 2017年9期
关键词:优缺点作用

程磊

【摘 要】 文章阐述了管理用财务报表的含义及作用,分析了管理用财务报表在我国的应用现状及传统財务报表的缺陷与管理用财务报表的优点。认为管理用财务报表的列报方式更易于理解,财务分析指标更完整,财务分析体系更系统,因而能更好的满足企业内部经营管理的需要及信息使用者的需求。

【关键词】 管理用财务报表;传统财务报表;优缺点;作用

财务报表是传递会计信息的主要方式,也是会计信息的重要载体。传统财务报表模式由美国财务会计准则委员会于1978年提出,此报表是能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息,并对外报送给会计信息使用者的一种书面文件。目前,这种传统财务报表被广大企业广泛使用,它既能提高会计工作水平,也能很好的规范会计行为。但随着经济环境的变化以及市场经济制度的日益发展,传统财务报表已无法满足信息使用者多元化的需求,其所提供的信息也无法完全适用于公司的内部经营管理及企业的财务分析。在当前这种形势下,为了能更好的满足企业内部经营管理的需要及信息使用者的需求,管理用财务报表便应运而生。

一、管理用财务报表的含义及作用

管理用财务报表,就是以传统财务报表为基础,将企业日常活动按经济性质分为金融活动和经营活动两个方面,并在此基础上对财务报表的要素进行重新分类并列报。与传统财务报表相比较,管理用财务报表的逻辑性、可理解性和合理性更强,列报项目也更加清晰。同时管理用财务报表对杜邦体系的核心公式改进了不少,不但能合理分析企业的经营战略,也能更准确的定位企业的财务政策。不仅如此,管理用财务报表还可以更清晰的反映企业的财务状况、经营成果、现金流量及企业的财务业绩,从而帮助企业管理层掌握更多的财务信息并进行资本结构分析,更好地做出各项财务预测及决策,正确引导企业进行筹资决策,开展筹资管理,并吸引更多的投资者。同时企业使用管理用财务报表体系,也有利于管理当局了解企业各项收益、支出的来源,加强成本控制,并根据业务活动对报表项目的分解预测主体的未来现金流量,从而使管理当局更准确的预测企业的实体现金流量,正确的对企业的价值进行评估,最终实现企业价值最大化的长远目标。

二、管理用财务报表在我国的应用现状

我国2010年的注册会计师考试教材—《财务管理》中首次引入管理用财务报表内容,受到了业界学者的广泛关注。相对于传统财务报表,管理用财务报表在我国尚处于理论完善阶段,短期内管理用财务报表不可能取代传统财务报表,而只能作为辅助报表为管理层决策提供依据。目前,管理用财务报表在我国大中型企业中的应用并不广泛,其原因首先是管理层对管理用财务报表的认知度不高,其次是管理用财务报表对于业务量很小或是没有金融业务的企业,编制的意义也不大。但是随着经济环境的变化及企业管理需求的增加,传统财务报表很难做到财务信息的充分披露,而管理用财务报表却越来越能满足管理者的需求。因此,管理用财务报表的适时引入,对提高管理层的管理水平能起到积极的推进作用。

三、传统财务报表的缺陷

一是传统财务报表侧重于反映企业过去的历史财务信息,而对未来经济活动的反映较少,这种做法不利于评价企业创造未来价值能力的业绩,对企业经济活动未来的不确定性和风险性也缺乏前瞻性。同时企业在传统财务报表中主要采用历史成本和公允价值双重计量模式,且以历史成本计量模式为主,但对具体经济业务的计量区分度不够,这种做法会增加获取报表中重要信息的难度,进一步降低报表的可理解性,从而加大决策的相关成本。

二是传统财务报表主要偏向对企业的有形资产进行确认和计量,而对如员工的素质和技能等智力资本、产品质量、顾客的满意程度、竞争对手的经营状况、产品销售渠道及市场份额等大多数影响企业长期竞争优势的因素缺乏详细的披露。这些信息都是对企业未来发展前景和趋势进行分析的重要资料,这些信息的获取能够在一定程度上使得报表列报的信息更加清晰和具体,也能满足不同层次信息使用者多元化的信息需求。

三是传统财务报表面临的一个重要问题就是重利润而轻现金流量,忽视了对现金流量现值的分析及关注。对任何一个企业来讲,资不抵债是导致企业破产清算的重要原因之一,除此之外,资金流的断裂也是影响企业发展的重要因素。由此可见,现金流量的增减变动对一个企业的发展是何等重要,但目前的传统财务报表却更注重利润的获得,这种做法就使得通过调整收入和费用而操纵利润的现象层出不穷,人们为了追求短期的盈利,而忽视了企业未来的长远发展目标。

四、管理用财务报表的优点

1、列报方式更易于理解

传统财务报表有一个很大的缺陷,就是未能对企业的经济活动进行分类,而管理用财务报表弥补了传统财务报表的这一缺陷,对企业不同的经济活动按经济性质进行了分类,具体分为经营活动和金融活动两大类。并且在资产负债表中将资产区分为金融资产和经营资产,在利润表中将损益区分为金融损益和经营损益,在现金流量表中将现金流量区分为金融现金流量和经营现金流量。这种列报方式在一定程度上提高了报表的可理解性,同时降低了信息使用者获取财务信息的难度。

2、财务分析指标更完整

传统财务报表主要采用比率分析法、趋势分析法和因素分析法进行报表分析。其中比率分析法,主要分析企业的偿债能力、盈利能力、营运能力以及发展能力,运用的指标主要包括销售净利率、权益乘数、总资产周转率等。而管理用财务报表的分析指标主要有权益净利率、税后利息率、净经营资产净利率、杠杆贡献率、经营差异率和净财务杠杆等。

3、财务分析体系更系统

权益净利率指标,不管在传统财务报表中,还是在管理用财务报表分析体系中,都是综合性最强、基础的核心指标,只是传统的杜邦分析体系应用于传统财务报表,而改进的杜邦分析体系应用于管理用财务报表。在传统杜邦分析体系中,计算总资产净利率指标采用的“净利润”与“总资产”并不匹配,净利润则专属于股东,而总资产为全部资产提供者享有,两者并不匹配。同时在传统财务报表体系中,没有区分金融活动损益和经营活动损益、金融负债和经营负债等诸多局限性,而管理用财务报表在分析时则采用了改进的杜邦分析体系,同样以权益净利率指标为核心,使用了“权益净利率=净经营资产净利率+(净经营资产净利率—税后利息率)×净财务杠杆”这个计算公式,将权益净利率分解为杠杆贡献率和净经营资产净利率两部分。与传统杜邦分析体系相比较,改进的杜邦分析体系能够对企业的财务政策和经营战略进行详细、具体的分析,无论从数据的采集还是得出的结论,都更加合理和精准,同时该体系也更注重企业未来的可持续发展能力。

五、结论

管理用财务报表体系在企业中应用后,能够使各种报表之间的内在联系更加紧密与清晰,也能使财务报表所反映的财务信息更加系统和完整,但目前管理用财务报表还存在着编制工作量大、编制格式不统一、会计处理难度高、监管难等一系列问题,而未被企业广泛接受。

综上,管理用财务报表在理论上具有较高的研究价值,但在实际操作过程中还面临许多困难,因此,进一步研究管理用财务报表在企业中的实际应用问题任重而道远。

【参考文献】

[1] 中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京:中国财政经济出版社,2017.

[2] 张钰.浅谈管理用财务分析体系的优势及局限性[J].财务学习,2016(02).

【作者简介】

程 磊(1979.11-),辽宁人,硕士学历,西安思源学院讲师,研究方向:财务管理、财务分析.

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