用友ERP-U8V10.1下债务重组业务例解
2017-11-25浙江金融职业学院浙江杭州310018
（浙江金融职业学院浙江杭州310018）
按照《企业会计准则第12号——债务重组》进行账务处理的同时，在财务业务一体化处理原则的指导下，结合软件来构建处理流程，处理过程可能要生成多张记账凭证，但最终的账务结果要和手工账务处理一致，保证账账相符、账实相符。在用友ERP-U8V10.1下处理债务重组业务，涉及总账模块GL、应收款模块AR、应付款模块AP、固定资产模块FA、采购管理模块、销售管理模块、库存管理模块、存货核算模块IA等模块，且流程复杂。本文在用友ERP-U8V10.1下，从债权人、债务人两个方面例解以现金、固定资产、存货等资产方式清偿债务、债务转化为资本、修改其他债务条件的债务重组业务处理过程。
［案例］A公司欠B公司货款300 000元。由于A公司财务发生困难，短期内不能支付已于2016年10月1日到期的货款。2016年12月1日，之前A公司对此笔应收账款已经计提坏账30 000元。
一、以资产方式清偿债务
（一）以现金清偿债务
例：接上，经双方协商，B公司同意A公司以银行存款220 000元进行清偿。
债务人A公司，在ERP-U8V10.1下业务处理为：
第一步：在应付款管理AP填写付款单，并审核，制单如下：
借：应付账款——B公司220 000
贷：银行存款 220 000
第二步：在应付款管理AP填写虚拟付款单并审核，结算方式选为其他，科目选为“营业外收入——债务重组利得”，制单：
借：应付账款——B公司80 000
贷：营业外收入——债务重组利得80 000
此步骤，也可用“核销”进行，输入折扣金额 80 000元，财务核算结果与上相同。
债权人B公司，在ERP-U8V10.1下业务处理为：
第一步：在应收款管理模块AR中填写收款单并审核，制单如下：
借：银行存款 220 000
贷：应收账款——A公司220 000
第二步：在应收款管理模块AR中，坏账发生时制单如下：
借：坏账准备 30 000
贷：应收账款——A公司30 000
第三步：在应收款管理模块AR中，填写虚拟收款单，结算方式选为其他，科目选为“营业外支出——债务重组损失”，审核并制单如下：
借：营业外支出——债务重组损失50 000
贷：应收账款——A公司50 000
若是当初债权人多提坏账准备的，若对该笔应收账款已计提坏账准备100 000元。其中多提的坏账准备20 000元（300 000-220 000-100 000），按坏账转回进行操作，制单如下：
借：坏账准备 20 000
贷：资产减值损失 20 000
（二）以固定资产清偿债务
例：接上，经双方协商，B公司同意A公司以其“固定资产——设备”偿还债务。该设备的公允价值为200 000元，原值150 000元，累计折旧30 000元，未计提减值准备，那么账面价值为120 000元。A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。B公司于2016年12月15日收到A公司抵债的设备，并作为固定资产入库。
债务人A公司，在ERP-U8V10.1下业务处理为：
第一步：以固定资产设备进行清偿，在财务业务一体化原则指导下，视同销售，在固定资产模块FA中登入并生成凭证如下：
借：固定资产清理 120 000
累计折旧 30 000
贷：固定资产 150 000
第二步：在销售管理中填写订单，销售类型应选为“债务重组”，审核并生成销售专用发票，复核后，在应收款管理模块AR中进行应收单审核并制单：
借：其他应收款——B公司234 000
贷：固定资产清理 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额）34 000
第三步：结转固定资产清理损益，在总账模块GL中填制凭证如下：
借：固定资产清理 80 000
贷：营业外收入——固定资产清理利得80 000
第四步：在应收款管理AR中进行应收冲应付并制单，或者在应付款管理AP中进行应付冲应收并制单：
借：应付账款——B公司234 000
贷：其他应收款——B公司234 000
第五步：在应付款管理模块AP中，填写虚拟付款单，结算方式选为其他，科目选为“营业外收入——债务重组利得”，审核并制单如下：
借：应付账款——B公司66 000
贷：营业外收入——债务重组利得66 000
债权人B公司，在ERP-U8V10.1下业务处理为：
第一步：换入设备作为固定资产核算，在财务业务一体化原则指导下，视同采购。
在采购管理中，填制采购订单，业务类型选为“固定资产”，采购类型选为“债务重组”并审核，生成到货单，审核后生成采购专用发票，同时进行结算。在应付款管理AP中审核应付单，并制单如下：
借：固定资产 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）34 000
贷：应付账款——A公司234 000
第二步：在应付款管理模块AP进行应付冲应收，或者在应收款管理模块AR进行应收冲应付，制单如下：
借：应付账款——A公司234 000
贷：应收账款——A公司234 000
第三步：在应收款管理模块AR中，进行操作坏账发生，制单如下：
借：坏账准备 30 000
贷：应收账款——A公司30 000
第四步：在应收款管理模块AR中，填写虚拟收款单，结算方式选为其他，科目选为“营业外支出——债务重组损失”，审核并制单如下：
借：营业外支出——债务重组损失36 000
贷：应收账款——A公司36 000
（三）以存货清偿债务
例：接上，经双方协商，B公司同意A公司以其产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。B公司于2016年12月15日收到A公司抵债的产品，并作为库存商品入库。债务人A公司，在ERPU8V10.1下业务处理为：
第一步：以其产品抵偿债务，视同销售处理，在销售类型中定义为“债务重组”。
在销售管理中，填制销售订单，审核并生成发货单，审核并生成出库单和销售专用发票，复核后，会计人员在应收款管理模块AP进行应收单审核并制单：
借：应收账款——B公司234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额）34 000
第二步：结转销售成本，在存货核算模块IA进行“正常单据记账”后，制单：
借：主营业务成本 120 000
贷：库存商品 120 000
第三步：在应收款管理模块AR进行应收冲应付，或者在应付款管理系统AP进行应付冲应收，制单如下：
借：应付账款——B公司234 000
贷：应收账款——B公司234 000
第四步：在应付款管理模块AP中，填写虚拟付款单，结算方式选为其他，科目选为“营业外收入——债务重组利得”，审核并制单如下：
借：应付账款——B公司66 000
贷：营业外收入——债务重组利得66 000
债权人B公司，在ERP-U8V10.1下业务处理为：
第一步：收到商品，视同采购处理，在采购类型中定义为“债务重组”。
在采购管理中，填制采购订单，审核并生成到货单，入库单、采购专用发票，同时完成采购结算后，会在应付款管理模块AR进行应付单制单：
借：在途物资 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）34 000
贷：应付账款——A公司234 000
第二步：结转入库商品，库存管理人员审核入库单，在存货核算模块IA进行“正常单据记账”后，制单：
借：库存商品 200 000
贷：在途物资 200 000
第三步：在应付款管理模块AP进行应付冲应收，或者在应收款管理模块AR进行应收冲应付，制单如下：
借：应付账款——A公司234 000
贷：应收账款——A公司234 000
第四步：在应收款管理模块AR中，进行操作坏账发生并制单：
借：坏账准备 30 000
贷：应收账款——A公司30 000
第四步：在应收款管理模块AR中，填写虚拟收款单，结算方式选为其他，科目选为“营业外支出——债务重组损失”，审核并制单：
借：营业外支出——债务重组损失36 000
贷：应收账款——A公司36 000
结语：在以存货清偿债务中，上述业务是以库存商品进行清偿，若以原材料进行清偿，那么流程不变，核算时会计科目应选为其他业务收入，其他业务成本。若换入后作为固定资产核算，那么其流程按固定资产采购进行，会计核算科目应选为固定资产。
二、债务转为资本的业务处理
例：接上，经双方协商，B公司同意A公司以股份支付。债务重组后，B公司免除A公司债务，同时占A公司实收资本1%，实收资本总额为1 000万元，1%股份的公允价值为22万元。B公司取得股份按可供出售金融资产核算。
债务人A公司，在ERP-U8V10.1下业务处理为：
对于债转股的ERP业务处理，有两种方式：方法一：填写虚拟付款单，共三张。在结算方式中选择其他，结算科目分别选为实收资本、资本公积——资本溢价、营业外收入——债务重组利得。审核后，进行分别制单。方法二：填写红字应付单，在表体中填写其他费用，科目分别选为实收资本、资本公积——资本溢价、营业外收入——债务重组利得。审核后，进行制单。在财务业务一体化的指导下，建议使用方法一进行业务处理。
借：应付账款 300 000
贷：实收资本 100 000
资本公积——资本溢价120 000
营业外收入——债务重组利得80 000
债权人B公司，在ERP-U8V10.1下业务处理：
对于债转股的ERP业务处理，有两种方式：
方法一：填写虚拟收款单，共两张。在结算方式中选择其他，结算科目分别选为可供出售金融资产、营业外支出——债务重组损失。审核后，进行分别制单。
借：可供出售金融资产 220 000
营业外支出——债务重组损失50 000
贷：应收账款 270 000
接着在应收款管理AR中操作，坏账发生，制单如下：
借：坏账准备 30 000
贷：应收账款 30 000
方法二：填写红字应收单，在表体中填写其他费用，科目分别选为可供出售金融资产、坏账准备、营业外支出——债务重组损失。审核后，进行制单。
借：可供出售金融资产 220 000
坏账准备 30 000
营业外支出——债务重组损失50 000
贷：应收账款 300 000
三、修改其他债务条件的业务处理
例：接上，经双方协商，自2017年1月1日起B公司同意豁免A公司债务10万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。同时协议中列明：债务重组后，如A公司自2017年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率维持2%。2016年12月31日相关手续已经办妥。若A公司预计从2017年起每年均很可能盈利。
债务人A公司，在ERP-U8V10.1下业务处理为：
债务人对于或有应付金额，按预计负债确认原则，在本例中应予确认。
第一步：在应付款管理AP中填写虚拟付款单并审核，结算科目分别为“营业外收入——债务重组利得”“预计负债”，分别制单：
借：应付账款 100 000
贷：营业外收入——债务重组利得88 000
预计负债 6 000
第二步：按月计提利息，在应付款管理AP中，填写其他应付单，审核并制单：
借：财务费用 4 000
预计负债 6 000
贷：应付账款 10 000
第三步：2018年1月1日，支付利息，在应付款管理AP 中，填写付款单，5%×200 000=10 000（元），审核并制单：
借：应付账款 10 000
贷：银行存款 10 000
债权人B公司，在ERP-U8V10.1下业务处理为：
第一步：在应收款管理AR中操作，坏账发生，制单如下：
借：坏账准备 30 000
贷：应收账款 30 000
第二步：在应收款管理模块AR中，填写虚拟收款单，结算方式选为其他，科目选为“营业外支出——债务重组损失”，审核并制单如下：
借：营业外支出——债务重组损失70 000
贷：应收账款——A公司70 000
按谨慎性原则，2017年1月1日不确认或有应收金额。
第三步：按月计提利息，在应收款管理AR中，填写其他应收单并审核，200 000×2%/12=333.33，制单如下：
借：应收账款 333.33
贷：财务费用 333.33
第四步：2018年1月1日，收到利息，填写收款单，审核并制单。
借：银行存款 10 000
贷：应收账款 4 000
营业外收入 6 000
200 000×5%=10 000 （元）； 200 000×2%=4 000 （元）；200 000×3%=6 000（元）
