我国中小企业内部审计存在的问题及对策研究

王嘉晰

[摘 要] 随着我国经济社会的发展，企业的内部审计越来越被重视。通过发挥内部审计的评价作用、监督作用和控制作用，可以强化企业内控，提高企业的经济效益。但是目前我国中小企业审计的现状存在着缺乏独立性、法律法规不健全和审计质量过低等问题，导致企业内部审计难以发挥对企业经济发展和内控制度完善的积极促进作用。因此，中小企业应该完善审计机构，发挥审计独立性，转变审计职能，强化认识，加强内控以及培养高素质审计人才进行应对。

[关键词] 中小企业；内部审计；内控

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）10-0031-03

一、内部审计的作用

（一）评价作用

企业的内部审计可以评价企业的管理制度是否健全完备，可以发现出现问题的相关环节，及时弥补错误，改进企业的管理制度。企业负责审计的人员可以通过调查、审计相关的财务报表、资产负债、税务单据、交易凭证等有效数据或信息发现企业在管理和内控过程中出现的各类问题，并形成细致规范的审计报表，有理有据的提出建议和策略，改善内控，改进管理。

企业的内部审计可以评价企业的经营状况和经济效益。通过对财务管理相关的报表、数据、信息等有效数据的分析与评价，总结企業在经营中取得效益的经验和教训，揭示企业牟利的方向和方式，促进企业制定有经济效益的决策和企业的经济发展重点。

企业的内部审计可以评价企业的守法情况。通过企业的财务进行审计，可以发现企业是否有偷税漏税的违法行为，是否有营私舞弊的违法行为，是否有贪污腐败行为，是否有以权谋私、权钱交易的违法行为，评价企业对于现有法律法规的执行情况，防止企业出现相关的违法行为，为企业造成经济和名誉上的损失。

（二）监督作用

企业的内部审计促进企业改善内部控制制度。企业负责审计的人员对与财务部门具有业务关联的一切相关部门都进行审计，在相关部门的业务工作中贯穿始终，执行事前、事中和事后的全方位审计，监督所有部门的工作完成情况和财务信息状况。企业的内部审计加强了财务部门与其他相部门的沟通与联系，改善了内控的体系，增强了内控的效果。

企业的内部审计可以发现影响和制约企业经济发展的相关问题。企业负责审计的人员通过财务报表的收支情况和盈利数据的调查与审计，可以发现影响和制约企业经济发展的所有因素，并确定这些因素出现的原因，提出针对性的解决方案，规避风险，监督企业的执行，减少企业成本和经济的损失。

企业的内部审计可以发现财务管理中的漏洞和缺陷。企业负责审计的人员通过责任审计，发现财务管理制度的漏洞和缺陷，将这些信息反馈各企业和部门，从而监督企业和部门进行改进和完善。

（三）控制作用

企业的内部审计可以控制企业内部的违法违纪行为发生。企业负责审计的人员通过内部审计发现有违法违纪行为发生的隐患，立即上报领导和有关部门，对违法违纪行为加以控制，将违法违纪造成的后果控制在最小，降低企业因内部出现违法违纪行为而承担的风险。

通过企业的内部审计，可以及时发现财务报表中反映出来的形式主义、徇私舞弊等行为，及时纠正这些思想上错误，狠杀这些“四风”行为，给企业管理者和思想作风有问题的企业内部会计从业人员净化心灵，敲醒警钟。

企业的内部审计还可以帮助公检法机关打击经济犯罪。企业负责审计的人员通过内部审计发现企业内部有违法犯罪行为，立即上报公检法机关，同时全力收集犯罪嫌疑人违法犯罪的数据、信息、资料等作为有力的证据，协助公检法机关及时抓捕和破案。

二、我国中小企业内部审计的现状

（一）缺乏独立性

中小企业具有规模小、资金少、制度老的特点，致使中小企业的内部审计缺乏独立性，主要表现在以下三个方面：

1.中小企业管理制度不完善，机构设置不合理，责权分配不明确，很多企业的内部审计工作依然处于企业领导的管理范围之内，审计缺乏客观性和科学性。有的企业把审计工作划给财务部门，有的企业把审计工作划给人事部门，有的企业把审计工作划给办公室。有的领导财务审计一把抓，有的财务会计既管账目又管审计。这样的机构不独立，完全颠覆了审计工作的初衷，也让企业内部审计的结果很难具有公正性和真实性。面对这种情况，很多审计人员也是有心无力，无可奈何。

2.很多企业负责审计的人员因为自身职务的影响、待遇的考虑，面对约束和控制自己的企业，很难做出公正现实的审计。审计人员的经济无法独立，自然也就不能反映出审计的真实价值。一旦企业内部出现违法犯罪行为，负责审计的人员从自身的经济利益出发，为了自保，不得不隐瞒真相，帮助企业逃避正确的审计，让审计的真实作用无法发挥出来。

3.负责审计的人员处于企业的工作环境中，自然免不了与周围的环境和人群产生联系和瓜葛。一旦审计人员在开展审计工作时，就会受到周围人际关系的影响，劝阻、说情、责备、敌视的情况都会发生，给审计人员造成了很大的心理压力和工作难度，很难保证审计工作的顺利开展，无法得出令人满意的真实审计结果。

（二）法律法规不健全

虽然说我国已经颁布了《审计法》，也出台了相关规定。但是，对于企业内部的审计，还没有明确的法律法规，也没有出台明确的规定。这就导致很多中小企业在进行内部审计时，缺乏明确的法律法规指导，没有明确的指导方针，也没有规范的要求和成功的案例可以借鉴，只能凭借个人对于企业内部审计的认识，凭借审计人员自身的职业素养和道德水平来主观的进行。这样得到的审计报告和审计结论很难具有公信力和有效性，失去了审计应有的作用。

随着我国经济社会的发展，企业的内部审计越来越被重视。面对经济发展的多样性，审计工作也要随之与时俱进，审计人员不仅要不断更新和完善本专业的知识技能，还要学习与审计有关的其他多种学科的知识，同时还要加强职业道德教育和法律法规学习。我国目前的中小企业审计人员，受制于企业制度的不健全和审计要求的不重视，专业水平低下，综合素养较差，难以胜任企业的内部审计工作。有些中小企业的领导甚至把审计工作抓在自己手里，或者交给亲信，这样就失去了审计的效果，等于是自欺欺人，让企业内部审计的工作很难真实开展，自然也就在一定程度上加大了企业内控的难度和企业内部违法违纪的风险，给企业带来不良的影响和隐藏的威胁。endprint

（三）审计质量过低

目前我国很多中小企业的内部审计还是以传统的财务账目审计为主，涉及的内控方面很少。在审计过程中，着重事后的审计，缺乏事前和事中的相关审计，使得审计的结论有所偏颇，不能做到全面、真实、可靠。审计的对象存在着离职者多，在职者少，下级部门多，上级部门少等问题。很多审计即使发现了问题，也由于各种原因和阻力，很难得到及时解决。再加上企业内部的审计工作随着科技和经济的发展，与企业内控的关联性变得越来越多，越来越复杂。而企业本身对于审计的轻视，造成企业审计人员的严重不足，使得审计人员面对纷繁冗余的审计工作时，力不从心，很难做到面面俱到。有些审计人员，就是以前的老财会人员，思想守旧，知识缺少，经验不足，根本无法从事要求很高的审计工作。企业的领导对于审计工作，认为是应付上级检查的任务，抱着睁一眼闭一眼的心态，尽量维护自己企业的利益，不希望家丑外扬，阻止审计中出现一些对企业不利的结论。以上种种，最终都导致了现阶段中小企业审计质量过低，审计结论无效的后果。

三、我国中小企业内部审计存在的问题

（一）机构问题

中小企业受制于企业规模，机构建立不完善。很多中小企业并没有设置内部审计的机构，有的企业甚至连内部审计的职位都没有建立，而是由企业的领导或者财务管理人员来兼任。这些负责审计的人员水平低，素质差，没有学过专业的审计知识，也没有进行过专业的审计培训，自然很难胜任企业内部审计的工作，无法起到审计的有效作用。审计没有了作用，就更得不到企業的重视，被置之不理。就算上级监管部门强制要求企业设立审计机构，这样的审计部门便成为企业安置退二线老职工的养老部门。

（二）审计独立问题

一方面，很多中小企业把审计职能加载在财务人员身上，还有的企业把审计职能放在人事、办公室等部门，完全无法实现审计的效力。企业内部审计的最初目的，是当企业内部审计发现了相关问题，立即上报给拥有执法权的上级政府审计部门，由该审计部门对企业的审计进行复核，一旦发现问题属实，采取法律的强制措施进行干预与处理，保护企业的利益免于违法行为的侵害。然而，在实际上中小企业的审计部门是无法独立的，还是要受到所属企业的管理和制约。从企业的自身角度出发，很难做出真实的审计结论，并且不会主动上报上级政府审计部门，从而导致审计工作的开展失去了独立性。

另一方面，随着经济的发展和变化，国家的审计制度也在随之改变，但是中小企业的审计模式却还是一成不变。再加上法律法规的缺少，政府部门的监管不力，企业对审计的不重视，使得国家的审计与企业的内部审计差距越来越大，更加没有一个规范的标准，因此，企业也不敢设立独立审计机构，只能让审计工作成为某些职能部门的附属品。

还有很多中小企业的领导认为，既然是企业的内部审计，那就是企业内部的事情，审计的结果也只是针对于企业自身的。所以对内部的审计并不重视，也不常开展，企业内部的审计也成为了可有可无的工作。长此以往，形成惯性思维，忽视了审计工作的重要性，也就不再单独设立审计部门，白白增加审计成本。

（三）职能问题

其实，企业内部审计的真正目的是为了加强企业内控效果，提高企业经济效益。然而，很多中小企业却认为审计就是一种内控，目的就是监督，几乎没有什么服务于经济的作用。在实际的内部审计工作中，也是重视监督，忽略服务。他们注重审计的结果，进行的都是事件后的审计，而忽视了事件前和事件中都要提供相关的审计服务，才能确保事件后的审计结果真实有效，具有参考价值和实际意义。

（四）认识问题

很多中小企业的管理者对于审计的认识不足，经常将审计工作与财务审核、内部控制等概念混淆，在审计工作中采取错误的手段和方法执行不属于审计的其他工作。这也使得很多中小企业将审计工作单纯的交给财务会计来完成。对于中小企业来说，财务会计确实具有一定的审计职能，但是审计却并不只是包括财务管理工作，而是贯穿于企业所有管理与经营活动的始终。

（五）人员素质问题

中小企业的审计人员素质低下已经成为一个公认的社会问题。审计的工作也随着时代的发展和经济的进步在不断革新，不学习必然将被淘汰。中小企业的审计人员多为传统会计，知识狭隘，年龄老化，学习能力和学习意识都差，很多都是赶鸭子上架，无奈为之，对于审计工作的重要性也没有一个清晰的认识，自然就不重视审计专业或审计专业有关的多个专业的学习，很难胜任这项工作，无法发挥出审计工作的真实效果。

四、解决对策

（一）完善审计机构

企业内部审计是为了保证企业的经济正常运行，有其存在的必要性和发展性。企业要想发展壮大，必须要正视自身发展中存在的问题，不能讳疾忌医，否则永远不会跳出制约企业发展的瓶颈，只能在原地打转，甚至会被不断发展的经济大潮吞没。因此，企业必须要完善审计机构，制定有针对性的审计制度，规范审计流程，重视审计工作，才能从根本上解决制约企业发展的一系列问题。

（二）发挥审计独立性

要发挥审计的独立性，必须做到专人专管，专项专事，建立高标准的独立审计部门，强化审计部门的检察权和监督权。同时做好与上级政府审计部门的交流工作，加强往来与学习，主动邀请上级政府审计部门来企业监督指导审计工作，传达最新的审计政策和规定。通过学习和交流，减小政府审计和企业内部审计的差距，使企业内部审计可以借鉴政府审计，做到有所比较，有所遵循。

（三）转变审计职能

加强企业各部门事前、事中和事后的全方位审计工作，绝对不能有任何遗漏和过失。要严格控制审计标准，严把审计关，做到事无巨细。并对审计的结果反复检查核实，确保审计的流程合法有效，确保提供给企业的审计报告真实、及时。

（四）强化认识，加强内控

中小企业对于审计的认识必须要加强，要认清审计与审核、内控的区别，充分发挥审计的监管职能，通过严格的审计工作发现内控流程中出现错误的环节和出现问题的原因，查缺补漏，及时完善，优化企业的管理制度和内控工作，推动企业经济的全面发展。

（五）培养高素质审计人才

企业的内部审计要想有成效，必须有优秀的审计人才。尽管中小企业规模小、资金少，但是绝对不能忽视对审计人才的培养，审计人才就像一面镜子，能够把企业真实的美丑展现出来，让企业看到之前看不到的东西，真正对自身有一个明确的认识。要从专业技能、职业道德和法律意识三方面加强培养合格的审计队伍，为企业的发展壮大提供强有力的支持。

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[责任编辑：高萌]endprint