税制改革与发展绿色经济

李敏

（万博科技职业学院，安徽 合肥 230031）

税制改革与发展绿色经济

李敏

（万博科技职业学院，安徽 合肥 230031）

2016年中国经历了营改增、资源税改革等税制方面重大调整，文章从税制改革是促进经济健康稳定增长的需要、现有税制在发展绿色经济方面存在诸多不足两方面分析了税制改革的原因，并阐述了税制改革对发展绿色经济的促进作用，即税制改革能倒逼传统发展模式，促进产业改造升级，能引导消费者绿色消费，促进经济结构调整，揭示税制改革是经济结构调整、产业转型升级、发展绿色经济的有力助推剂之一。

税制改革；营改增；资源税改革；绿色经济

2016年我国税收制度经历了重大改革，影响较大的主要涉及以下几个方面，一是全面实施营改增，二是资源税改革，三是调整股权激励和技术入股所得税政策。这些税制改革不但降低了企业的税负，而且还促进了资源的合理利用，更是刺激了科技创新，加大了科研成果的转化，促进我国经济结构优化，产业层次升级。

一、税制改革的原因分析

（一）税制改革是促进经济健康稳定增长的需要

中国改革开放30多年来，经济发展曾一度趋向粗放型，高投入，低产出，产品附加值低，导致资源面临枯竭，环境污染严重且有效供给不足，而随着要素成本上升，人口红利逐渐消失，经济下行压力明显。经济结构调整，产业转型升级，鼓励创新创业，发展绿色经济是促进经济健康稳定增长的有力保障，而税制改革则是这一目标实现的助推剂。

（二）现有税制在发展绿色经济方面存在诸多不足

1.现有税制涉及绿色经济的内容

我国开立的税种众多，既有增值税、所得税等大税种，也有资源税、耕地占用税等小税种，它们对发展绿色经济有何影响？现列举几个税种加以说明：

（1）增值税

我国现行增值税条款中有许多优惠政策体现了有效利用资源、保护环境的思想，具体优惠政策有：鼓励回收利用废旧物资，如利用废旧轮胎生产胶粉、掺入30%的废渣生产特定建材可免交增值税；鼓励综合利用资源，如利用废弃物生产的沼气生产电力热力、用废矿物油生产工业油料等实行即征即退政策；鼓励发展环保节能项目，如对实施符合条件的合同能源管理项目的节能服务公司将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征增值税；鼓励使用清洁能源和生产环保产品，如销售自产的综合利用生物柴油，实行先征后退政策。

（2）消费税

为了保护环境，引导人们消费，国家对鞭炮、焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、木制一次性筷子、实木地板等均征收消费税，污染越严重、消耗资源越多的产品，税率越高，这一规定是通过引导消费者消费结构的调整来促进国家产业结构的调整。

（3）企业所得税

国家对那些使用新设备、开发新技术来进行节能减排、减少污染、保护环境的企业给予税收优惠，如对采用高新技术处理污染的企业，按减15%征收企业所得税；企业为开发环保新技术、生产环保新产品所购买的设备仪器，单位价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用。

（4）资源税

我国从1984年开始征收资源税，1993年12月，《资源税暂行条例》及《资源税暂行条例实施明细》颁后，确定了资源税的征收范围，共七大类税目，并一直延用至今[1]。课征资源税，可抑制资源浪费，合理开发利用自然资源。

（5）城镇土地使用税

城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区内国家所有和集体所有的土地拥有使用权的单位和个人征收的一种税，采用的是有幅度的差别税额，大城市每平方米年应纳税额为1.5至30元，中小城市依次减少，而县城、建制镇、工矿区则为0.6至12元。开征城镇土地使用税，可抑制投资过热，滥用土地的行为。

（6）耕地占用税

耕地占用税是指对占用耕地建房或从事其他非农业建设征收的一种税。它采用地区差别定额税率，按人均耕地的多少制定税率，人均耕地面积越少，税率越高。如人均耕地不足一亩的地区，单位应纳税额约为人均耕地超过3亩以上的地区的2倍。这种差别定额税率能有效地节约用地，保护耕地。

（7）关税

为了参与国际竞争，刺激出口，我国大多数商品在出口环节均免税，同时实行出口退税政策，但对于一些能耗高、污染严重、资源性产品出口则需加征出口关税，我国现行关税税则对100余种商品征收出口关税，同时降低或取消它们的出口退税，通过降低或取消进口关税鼓励高能耗、高污染、资源性产品进口，充分利用国外的资源。

（8）排污收费制度

我国秉承“谁污染，谁付费”的原则，征收污水排污费和超标排污费，主要对污水、废气、固定废物和危险废物、噪声征收排污费，排污费的征收既加强了对企业的排污管理，又为国家治理污染积累了一定资金。

2.现有税制的不足

（1）税收调控绿色经济效果还不明显

我国当前税收体系中直接用以调控绿色经济的绿色税种主要有资源税、城镇土地使用税等，表1为主要绿色税种的税收收入情况。

表1：2013-2015年绿色税收主要税种收入一览表单位：亿元

从上表中可以看出我国主要绿色税种收入占税收总收入比重尚不足14%，即使加入消费税的绿色收入部分，也不足20%，此类税收收入不高将限制国家筹集环保资金，约束国家对生产节能环保产品、开发环保技术等项目的投资。

（2）现有税收体系绿色税种设置尚不全面

税收对绿色经济的调节应贯穿从生产到消费的所有环节，涉及多个税种，我国除了以上提及的涉及绿色成分税种之外，没有独立的专门以保护环境为目的税种，如环保税等。

（3）费改税还未彻底实施

我国对企业排放污水、废气等征收排污费，对开采矿产资源征收矿产资源补偿费，这些收费相对于税收而言，第一，收费项目细分不够，多采取一刀切的方式，如收取污水排污费时，按污水排放量收费而忽略了污水的不同浓度；第二，收费标准较低，我国规定，污水排污费收费标准为每污染当量0.6元，这一收费标准远低于我国环保治理的支出；第三，存在乱收费现象，加重部分企业的负担；第四，收费范围不能与时俱进，如在生产发展过程中，已呈现出挥发性有机物污染问题，但现有排污收费项目中还没有涉及此类项目。

（4）税收优惠政策存在不足

税收优惠政策不够全面系统，零散地分布于增值税和企业所得税等税种中，同时国家在制定税收优惠政策时考虑欠妥，有时会顾此失彼，如国家在设定增值税税率时，为了扶持农业生产，将生产销售农机、农药、农膜的税率定为13%，而农药的大量使用将严重影响生态平衡。

二、税制改革对发展绿色经济的积极作用

（一）税制改革，倒逼传统发展模式，促进产业改造升级

1.营改增

营改增优点之一是改变了重复征税现象，使税收体制更合理。以建筑业为例，在缴纳营业税时，建筑企业所购进的砂石、水泥等原材料不能抵扣进项税，我们将这些进项税计入材料成本，以某建筑企业购进70000元原料为例，若原料销售方为增值税一般纳税人，原料购进时该建筑企业承担了11900元的增值税进项税，账务处理为：借：原材料81900，贷：银行存款81900，假设当年该建筑企业确认100000元收入，按3%征收营业税，账务处理为：借：银行存款100000，贷：主营业务收入 100000，借：营业税金及附加 3000，贷：应交税费——应交营业税 3000，这100000元收入中就包含了11900元的进项税，故而企业既负担了11900元进项税，同时又负担了11900元形成的营业税357元。这种重复征税状况既加重了企业税负，又使产品、劳务价格上升，增加消费者的消费负担，抑制消费者的消费需求，从而影响国家扩大内需刺激经济的政策效果。营改增之后建筑业一般纳税人虽按11%征收增值税，但它所购进的原料、劳务均可通过进项税票进行抵扣，避免了重复征税现象，税制更合理[2]。

营改增优点之二是可以降低企业税负，让企业能积累资金进行技术改造。仍以上述建筑企业为例，营改增之前，共负担了11900元进项税和3000元营业税，营改增之后，若该建筑企业被认定为小规模纳税人，征收率为3%，其收款仍为100000元，此时账务处理为：借：银行存款 100000，贷：主营业务收入97087.38应交税费——应交增值税 2912.62，小规模纳税人虽不能抵扣进项税，该建筑企业仍需负担11900元进项税，但增值税为价外税，收入所负担的增值税为2912.62元，低于价内税营业税3000元；若该建筑企业被认定为一般纳税人，购进原料时账务处理变为：借：原材料70000应交税费——应交增值税（进项税额）11900，贷：银行存款 81900，确认收入时账务处理变为：借：银行存款 100000，贷：主营业务收入 90090.09应交税费——应交增值税 （销项税额）9909.91，此时该企业当月不需缴纳增值税，且有留抵税额1990.09，同时城建税、教育附加等税负也有所降低。营改增之后，对于一般纳税人企业，有形动产租赁增值税税率高达17%，交通运输业、建筑业和房地产行业增值税税率也达到11%，与原来3%、5%的营业税率相比上升较多，但这些企业只要规范业务流程，积极索要发票，取得足够的进项税抵扣，减负降税也是可以实现的[3]。据统计，上海市自2012年启动营改增试点以来，减税效益明显，市内试点企业及试点下游企业累计减负1541亿元。

营改增优点之三是打通了增值税抵扣链条，惠及工商企业。营改增中服务业的上游与下游都是工商业，它处于产业链的中间环节，工商业缴纳增值税都可抵扣，只有中间服务业环节缴纳营业税，不可抵扣，抵扣链条不通畅。只有把中间环节打通，才能更好地惠及工商业。

营改增优点之四是提高了科技研发的动力。对于工商企业而言，缴纳营业税时代，由于从外部购买科研成果进项税不能抵扣，许多工商企业在企业内部设置研发机构，所有研发工作在内部完成，研发成本上升，科技交易市场活力不强。营改增之后，工商企业可将一些非核心的研发工作外包给专业的科技服务企业，享受专业化服务的同时可集中主业，还可抵扣进项税，降低成本，激活科技交易市场。对于专业的科技服务企业而言，营改增后一般纳税人税率仅为6%，与原来5%相比虽有所提高，但因可抵扣进项税，企业税负降低，经济效益提高，节约的资金可再投资，增加了科技投入，促进了科技创新发展，进一步优化经济结构[4]。

2.资源税改革

我国资源税改革开始于2010年，此时资源税开始从价计征试点，2016年7月1日起，我国全面推动资源税改革，改革内容主要包括以下几个方面：

（1）扩大资源税的课税范围。在河北开始实施水资源税试点工作，并逐步将其他资源纳入资源税的征收范围。

（2）将从量计税改为从价计税。2010年6月起我国在新疆开始试点，将原油、天然气由原来的从量计税改为从价计税，并相继覆盖煤炭、稀土、钨、钼四个品目，现进一步将从价计税的资源品种范围扩大，延伸至铁矿、金矿、铜矿等21个列举名称的资源品目和未列举名称的其他金属矿。

（3）全面整改有关矿产资源的收费基金。取缔地方设立的针对矿产资源的各种违规收费基金项目，将所有品目矿产资源补偿费费率降为零，停征价格调整基金。

（4）合理确定税率水平及合理设置税收优惠政策。在中央规定的税率幅度内，省级人民政府针对主要产品初步确定全体适用税率，并报财政部、国家税务总局批准确定后实施。开采难度大、可综合利用的矿产资源可给予税收优惠，从尾矿、废渣、废水等中提取的矿产资源，省级人民政府可酌情给予税收减免。

资源税改革取得的成效卓著，其一是降低了税负，据资料揭示，相关品目从量计税改为从价计税后，仅2015年全国减税28亿元；其二是促进资源的节约利用，减少环境污染。以煤炭为例，实行从量计征，开采企业为了追求利润，只开采优质煤炭，弃采劣质煤炭，造成了资源的极大浪费，环境污染严重。资源税改革后，煤炭由从量计税改为从价计税，煤炭因等级不同而价格不等，优质煤炭税收较劣质煤炭多，从税收上调节采矿企业行为，从而加强资源综合利用，保护矿区生态环境。随着水资源税的开征，在保证居民生活用水负担、企业正常用水负担、农业用水负担三不变的前提下，对于一些高耗水企业、大量使用地下水企业将提高税率，促使纳税人更加注重科技创新，节能减排[5]。

3.调整股权激励和技术入股所得税政策

2016年3月1日国家出台实施《国有科技型企业股权和分红激励暂行办法》，9月22日，国家税务总局和财政部又联合印发了 《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》。这两个文件表明，企业或个人若将其技术成果投资入股，可采取递延纳税政策，即纳税人可先在主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，等到转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。两个文件的颁布，标明我国鼓励科技成果转化、激发创新创业活力的税收政策进一步完善。

（二）税制改革，引导消费者绿色消费，促进经济结构调整

为减少污染，发展绿色经济，国家通过税收政策，奖抑结合，引导消费者建立绿色消费理念。在汽车领域，对大排量汽车，征收40%的消费税，而对1.6升及以下的小排量乘用车，减半征收车辆购置税，对城市公交车，国家从2012年1月开始免征车辆购置税，对新能源汽车，从2014年9月开始免征车辆购置税。在消费品领域，国家在税收上有重大调整的是电池和卷烟，电池原来不征消费税，从2015年2月起开始对普通电池征收4%的消费税，而对锂电池和镍氢电池等环保电池免征消费税。卷烟原批发环节征收5%的从价税，从量税为每支0.003元，现从价税提高至11%，从量税提高至每支0.005元[6]。

促进经济结构转型升级，建设资源节约型、环境友好型社会，是我国当前经济建设的重要内容。而税制改革，将有效地推动这一目标的实现，引导生产经营消费健康发展。

[1]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社，2016.

[2]胡霖.增值税的社会经济效应与“营改增”问题分析[J].中国市场，2015，（35）：102-103.

[3]李丽辉.特殊政策为两大行业“减压”[N].人民日报，2016-05-05.

[4]陆兴凤.“营改增”效应分析——以上海市研发与技术服务行业为例[J].财会通讯，2014，（36）：105-107.

[5]李晓喻.经济观察：中国全面推进资源税改革意味着什么？[EB/OL]．http://www.chiannews.com/m/cj/2016/05-10/7865576.shtml，2016-05-10.

[6]崔文苑.绿色税收力促绿色发展[N].经济日报，2016-07-06.

李敏（1975-），女，安徽万博科技职业学院讲师，研究方向为财务管理。