浅议业务招待费的管理

王琳

摘 要：在当今市场经济条件下，管理贯穿于企业经济活动的全过程，对企业的生产经营有着不可忽视的作用。文章从运用税收政策角度出发，在不违反税法的前提下，控制招待费的开支，最大限度地利用扣除比例。使企业实现预期的筹划目标，提高经济效益，促进企业健康发展。

企业会计制度规定，企业发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，应全额计入当期的成本费用，冲减当期利润。而税法规定，纳税人发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在规定比例范围内，可据实扣除。企业财务会计处理办法与税收法律规定不一致的，应当依据税收法律的规定计算。业务招待费是企业生产经营中发生的实实在在的、必需的费用支出。但由于定义本身笼统，对其支付范围未做出明确规定，在管理上存在许多问题，被称为“税法中滥用扣除最严重的领域”。

《企业所得税法实施条例》第43条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%税前扣除，但最高不得超过当年销售或营业收入的5‰，即企业发生的业务招待费能够税前扣除，既要符合60%发生额的标准，又得符合最高不超过当年销售或营业收入5‰的规定。对业务招待费超支的企业，如何最大限度地利用扣除比例，使其既不违反国家法律法规又能减轻企业税负，对企业来说有着深刻的意义。

对业务招待费的发生额只允许扣除60%，是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费，所以按照一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分去除；限制最高不得超过当年销售或营业收入的5‰，用以防止有些企业为了更多地扣除60%的业务招待费，而故意多增加总体费用的支出，造成业务招待费虚高的情况，所以用销售或营业收入这一指标的5‰来进一步规定业务招待费的扣除限额。

显然，企业如何运用好业务招待费的最大限度扣除比例至关重要，如此不仅能尽量使用业务招待费的限额，还可以最大范围地减少纳税调整的事项。

假设企业XXXX年销售或营业收入为A，业务招待费为a，则该年允许税前扣除掉的業务招待费为：a×60%≤A×5‰。从以上不等式可以看出：只有在a×60%=A×5‰的情形时，即a=A×8.33‰，业务招待费在销售或营业收入的8.33‰这个临界点时，企业才能最大限度运用好扣除限额。

依据以上简单计算，为了更好地利用此比例，企业在估算当期业务招待费时，可以提前预算本期的销售或营业收入，再按8.33‰这个比例大概估算出适合的业务招待费预计数。其最终业务招待费发生额的大小无非存在以下三种情况：当a<8.33‰A时，假定企业销售或营业收入A=10000万元、实际发生业务招待费a=20万元。此时业务招待费的最高扣除限额为：10000×5‰=50万元。可税前扣除的业务招待费为：20×60%=12万元。按照两方面限制孰低的原则进行比较，可扣除最大限额为12万元。直接纳税调整共增加应纳税所得额为：20-12=8万元。当a=8.33‰A时，假定企业销售或营业收入A=10000万元、实际发生业务招待费a=83.3万元。则业务招待费的最高扣除限额为：10000×5‰=50 万元。可税前扣除的业务招待费为：83.3×60%=50万元。按照两方面限制孰低的原则进行比较，可扣除最大限额为50万元。直接纳税调整共增加应纳税所得额为：83.3-50=33.3万元。当a>8.33‰A时，假定企业销售或营业收入A=10 000万元、实际发生业务招待费a=120万元。则业务招待费的最高扣除限额为：10000×5‰=50 万元。可税前扣除的业务招待费为：120×60%=72万元。按照两方面限制孰低的原则进行比较，可扣除最大限额为50 万元。直接纳税调整共增加应纳税所得额为：120-50=70万元。由此可以得出结论：当a<8.33‰A时，应调增的应纳税所得额为：a-60%a即40%a。从另一个角度看就是，计划内实际发生的40%需要交税，即20×40%=8万元；当a>8.33‰A时，应调增的应纳税所得额为：a-5‰A即8.33‰A×40%+（a-8.33‰A）×100%。另一个角度看就是计划内实际发生的40%和超计划部分全额需要交税，即83.33×40%+（120-83.33）×100%=70 万元。

通过以上举例总结，为我们今后计算业务招待费的扣除限额提供了方便方法。一般情况下是计算出两个扣除限额后，比较两者的大小，以小者为扣除标准，再进一步相减，求得调增的应纳税所得额。根据此结论，我们可以根据a与A的比例来直接套用，以求得需调增的应纳税所得额。当a<8.33‰A 时，直接计算出应调增的应纳税所得额为40%a；当a>8.33‰A时，直接计算出应调增的应纳税所得额为a-5‰A。 纳税筹划是纳税人的一项权利，是纳税人在纳税义务发生前通过筹资、投资、收入分配、经营等事项的事先安排、选择和策划，采用不违反税收法律法规的方式，规避、减轻、推迟纳税以实现税后收益最大化的经济行为。

总之，在管理企业业务招待费的同时，必须符合国家法律及税收法规的规定，合理运用税收政策进行管理，不断对业务招待费管理中存在问题进行分析，探讨解决问题的新办法，以便促进企业的良性发展。

（作者单位：淄博建筑工程学校）