新行政单位会计制度基建并账规定解读

（佛山职业技术学院 广东佛山528137）

根据新行政单位会计制度规定，基建账户并入行政单位的大账，这使行政单位会计业务的完整性得以体现，避免了资金未支先报的弊端，有利于对资金结余和利息的有效监督，使得行政单位经费管理核算方式趋于合理。但由于基建会计和行政单位会计互不了解，加上基建账户采用权责发生制原则，并入的行政单位大账采用的是收付实现制原则，使得基建并账显得复杂，本文就几个容易出错的问题展开讨论。

一、初始并账

初始并账主要是将各个基建账户的余额并入行政单位大账，并账的时间是2013年12月31日。

（一）资产类

按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，借记“大账”中“在建工程——基建工程”科目。此处并账时合计并入，基建账户反映的内容比较详细，并入大账不需要明细的归类；需要注意的是，“预付备料款”、“预付工程款”并入在建工程，是因为这两个科目的发生额是属于在建工程中的，所以，并入在建工程。

（二）负债类

按照基建账中“应付器材款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”科目贷方余额，以及“应付工程款”科目贷方余额中属于1年以内（含1年）偿还的部分，贷记“大账”中“应付账款”科目。按照基建账中“基建投资借款”、“上级拨入投资借款”、“其他借款”科目贷方余额和“应付工程款”科目贷方余额中属于超过1年偿还的部分，贷记“大账”中“长期应付款”科目。行政单位没有借款类账户，上述科目按照偿还期的长短并入“应付账款”、“长期应付款”科目。基建借款并入大账较为复杂，要分为已经使用的部分和没有使用的部分，已经使用的部分并入“应付账款”，并要相应增加待偿债净资产，进行双分录核算；没有使用的部分，并入“长期应付款”即可。

例如：某行政单位2013年12月31日，各账户期初余额如下，该单位实行贷转存（详见表1）。

并账后的账务处理:

表1 账户期初余额汇总表 单位：万元

应收账款是应收票据和应收有偿调出器材及工程款的合计数；在建工程是除了现金、银行存款和应收有偿调出器材及工程款以外的所有借方项目合计；预付工程款和预付备料款也是工程过程中使用的款项，也并入“在建工程”。

应付有偿调入器材及工程款和应付票据都并入应付账款；行政单位没有银行借款，所有借款分为两种情况：已经使用的并入“应付账款”；没有使用的并入“长期应付款”；此时的长期应付款其实质是银行借款，故此，不用进行双分录核算。

应付账款贷方数=应付有偿调入器材及工程款贷方余额6 320+应付票据贷方余额120+应付工程款余额中一年以内的4 933+基建投资借款余额中已经使用的6 000+上级投入借款中已经使用的320+其他借款中已经使用的1 517+基建借款中已经使用的253.2+应付器材款贷方余额7 580=27 043.2（万元）

长期应付款贷方数=应付工程款余额中一年以上的5847+基建投资借款余额中未使用的530+上级投入借款中未使用的7 100+其他借款中未使用的200+基建借款中未使用的 50=13 727（万元）

其他应付款=基建包干结余扣除应缴财政部分后剩余的80+其他应交款中扣除应缴财政部分后剩余的200=280（万元）

应缴财政款=基建包干结余中应缴财政部分500+其他应交款中应缴财政部分300=800（万元）

二、定期并账

例：某行政单位2014年1月份发生额如表2，该企业1月份基建账户其他收入发生额中有从大账中转入的发生额2 000 000元，除此之外，没有已经在大账中同时登记的发生额；基建拨款中属于同级财政拨款的占50%。

表2 2014年1月份账户发生额统计表 单位：元

本期基建支出=建安工程投资账户借方发生额+设备投资账户借方发生额+待摊投资账户借方发生额+预付工程款借方发生额+应付工程款借方发生额-应付工程款贷方发生额=9 839 234.25+636 990.91+201 936.66+8 500 000+1 000 000-50 000=19 678 161.78（元）

基建账是按照权责发生制原则核算的，没有支出科目；要将各个投资类科目的借方发生额分析后计入经费支出，并按照收付实现制原则调整；应付工程款记录贷方时，表示投资成本已经增加，但款项还没有支付，按照收付实现制原则调整，就要减去；借方，表示资金还了负债，发生了耗费，属于当前支出，所以借方发生额要增加；这种调整实际是将权责发生制调整为收付实现制。

在建工程发生额=建安工程投资账户发生额净额+设备投资账户发生额净额+待摊投资账户发生额净额+预付工程款发生额净额=9 839 234.25+636 990.91+201 936.66+8 500 000=19 178 161.78（元）

银行存款、零余额账户用款额度、其他应收款等按照本期发生额净额直接登记；应付工程款借方发生额净额记大账中的“应付账款”科目。

其他收入发生额中有从大账中转入的发生额2 000 000元，属于内部业务抵销，在基建账户另外记录的情况下，存在两个会计主体，他们之间的交易，在合并时，要冲销：

三、总结

并账的难点有三个，其一是期初并账时，各类借款、拨款的余额要分析已经使用的和尚未使用的，分别并入不同账户；其二是定期并账时，针对的是发生额和发生额的净额，发生额并入经费支出，发生额的净额并入在建工程，要关注权责发生制转为收付实现制时没有支出的要扣减；其三是定期并账时，对于有行政单位从大账经费支出科目中列支转入基建账户的资金，要看成是会计报表合并问题，进行抵减。