论税务风险预警机制的构建

张洁

摘 要 构建企业税务风险预警机制对于企业减小税务风险、降低企业税务负担有这重大的意义。文章首先对本研究的背景及意义进行了简单阐述，然后重点对国内外相关文献进行了综述。对于构建税务风险预警问题的研究，国内外都取得了一系列成果，但比较而言，国内的研究尚未形成完整的体系。

关键词 税务风险；风险预警；预警机制

一、研究背景

随着我国经济不断发展和市场经济体制的日趋完善，国家对税收法律法规进行了多次改革，我国的税收法律体系越来越完善。一方面税收法律体系的完善为我国的经济快速发展和经济结构优化提供了坚实的基础，而另一方面税收风险逐渐成为企业经营管理风险的重要组成部分，企业面对越来越多的不确定因素，稍有不慎就会增加企业的税务风险，进而影响企业经营管理目标的实现。2004年安然公司避税案件以及2009年税务稽查风暴，令很多企业声誉受损的同时也加重了企业的税收负担。这同时也暴露出企业税务风险管理制度和企业内部控制制度的诸多问题。2008年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》。2009年国家税务总局正式发布了《大企业税务风险管理指引（试行）》着重企业税务风险管理，并明确了大企业风险管理的制度与目标、税务风险管理组织、税务风险内部控制等问题，为大企业构建税务风险管理体系指明了方向。

二、税务风险预警机制理论基础

（一）国外研究成果

Elgood、Tony和Paroissien（2004）认为不确定因素的存在使得企业存在风险，而企业的不确定性出现在涉税环节时即产生税务风险，并将税务风险分为交易转让、财务会计、企业声誉、税务合规申报和操作运行五类风险[1]。 Michael Carmody（2003）认为税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两种因素，而外部因素是不可控制的，因此企业税务风险控制主要是指对企业内部因素的控制[2]。Myron S.Scholes（2004）把税收引入论文的解析，隐形税率、显性税率的不等对不同的资产收益率有不同的影响，除非管理者已经恰当的调整要比较的资产风险管差异，否则将被资产所负担的隐形税率和显性税率误导[3]。TOM Neubig（2004）认为税务风险管理是一个在纳税义务发生之前，有系统地对公司经营或投资行为进行审阅，对税务事项进行合理安排达到合理少缴税的目的的过程[4]。法国管理理论学家Henry Fayol（1949）认为，风险管理是企业六大管理功能之一，首先是企业在各项不同的经济活动中出现了不确定性的动机，随后出现风险，最后导致风险管理的产生，这就是风险管理的发展过程[5]。美国风险管理专家Smith（2000）提出了企业风险管理的五个要素，他们认为虽然风险管理的实际操作在不同类型和规模的企业中也许存在较大差别，但是存在同样的确定要素[6]。

（三）国内研究成果

最早关于税务风险的研究是王震寰（1999），他指出中小企业关注税务风险的重要性，并提出引发税务风险的因素[7]。蔡昌（2007）认为税务风险是指企业的涉税行为未能遵守税法的规定而导致的企业未来利益的可能损失[8]。李建琼（2007）指出企业税务风险即企业在纳税方面的风险，是企业的内部风险，并将企业税务风险与征税部门结合起来进行研究[9]。企业税务风险的形成应该分为如下四个主要阶段，即税务风险潜伏阶段、税务风险发展阶段、税务风险恶化阶段和稅务风险爆发阶段[10]。范忠山、邱引珠（2002）指出税务风险管理即在不违反国家相关法律法规的基础上，企业通过对其经营投资等活动进行事先筹划、适中控制、事后审阅，免于或降低处罚，并在法律规定范围内尽可能的规避纳税风险，获取尽可能多的利益，降低企业税收负担[11]。刘蓉（2005）指出企业税务风险是税务责任的一种不确定性，存在的不确定因素使得企业面临税务风险，因此税务风险管理就是企业对这些不确定性的管理[12]。

三、税务风险预警机制构建必要性

企业的税务风险具有危害性。企业税务风险对于企业的危害是巨大的。企业的税务风险一旦形成，很有可能给企业带来难以估量的损失和危害，轻则受到税务机关的处罚，重则导致企业的资金出现危机，倒闭破产。企业税务风险具有诱发性。诱发性是企业税务风险的一个重要特征，企业中某种税务风险不仅仅可能诱发其他类型的税务风险，还可能会诱发企业的声誉风险等非税务风险。同时，企业税务风险可能会扭曲企业的经济行为，从而导致企业破产。

参考文献：

[1]Elgood，Tony，Pariossien. Tax Risk Management[M].Commerce Clearing House，2008，21-25 .

[2]Michael Carmody.Large Bus iness and Tax Compliance [J]. Commissioner of Taxation， 2003， （5）：18-21

[3]Myron S.Scholes.Taxes and Business Strategy[J].Current Trea tment Options in Oncology，2004， （4）：261-267

[4]Tom Neubig Blvinder Sangha. Tax Risk and Strong Corporate Governance [J].Tax Executive， 2004， （9）：21-25

[5]王震寰.中小企业的税务风险[J].中国中小企业，2002，（4）：54-55

[6]蔡昌.税务风险防范、化解与控制[M].北京：机械工业出版社2007，77-79

[7]李建琼.企业税务风险管理机制研究[D].西南财经大学，2007