试论“营改增”后酒店行业的纳税筹划

【摘要】从2016年5月1日起，我国全面实施“营改增”，有利于科学发展财税制度要求，完善税制；对企业而言有利有弊。本文简单分析酒店行业“营改增”前后区别变化，提出了“营改增”后纳税筹划策略方法，从而有利于降低税收风险，减轻酒店税负。

【关键词】营改增；酒店行业；纳税筹划

一、政策背景

我国现行的增值税类型已由生产型增值税改征变为消费型增值税，有利于进行收税征管，加速设备更新，鼓励投资。为了不断完善我国税法体系，减少重复纳税，促使社会形成更好的良性循环，自2016年5月1日，我国全面推开“营改增”试点，营业税退出历史舞台。

二、税负变化分析

“营改增”之前，从酒店行业角度出发，营业税税率为5%，虽然与增值税同样为流转税，但营业税属于价内税，计税依据是实际发生的营业额。在“营改增”实施之后，按年应税销售额500万为标准划分为小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人适用于3%增值税税率，只能使用普通发票，不能对取得的增值税专用发票进行抵扣。一般情况下，会计制度健全且具有一定经营规模的大都属于一般纳税人（本文主要以一般纳税人作为分析对象），酒店行业的主营业务住宿费和餐费的增值税率为6%，而增值税属于价外税，纳税依据是当期增值额，即当期销项税额当期进项税额。以一个月营业额为100万的酒店为例，通过计算我们可以得出，该酒店的缴纳的营业税：100×5%=5，城建税：5×7%=0.35，教育费附加：5×3%=0.15，地方教育费附加：5×2%=0.1；“营改增”后该酒店缴纳的增值税销项税额：100÷1.06×6%=5.66，假设进项税为0的情况下，城建税：5.66×7%=0.40，教育费附加：5.66×3%=0.17，地方教育费附加：5.66×2%=0.11。在流转税的环节中，“营改增”前后分别缴纳的税负合计分别为5.6和6.34（万元）。税负虽然直观上提升了0.74万元，而在经营实务中，酒店可以通过人力资源成本外包、材料采购、固定资产、房屋装修及维护费用、能源支出等方面取得增值税专用发票，按规定抵扣所含增值税，关键是看增值税进项税额部分能否抵消增加的0.74万元。据业内人士统计，“营改增”前酒店行业的综合税负在8%—9%（其中包括营业税及附加、企业所得税等），然而国家在税制改革上通过税收杠杆减少第三产业的税负，刺激第三产业的发展，在此之后通过合理的纳税筹划有望将综合税负降到5%—6%。

三、“营改增”后酒店行业的纳税筹划

（一）外包相关人力资源岗位

作为生活服务业之一的酒店行业的成本管理不同于传统的制造行业，酒店行业属于劳动密集型产业，其生产需要依靠大量使用劳动力，而对技术和设备的依赖程度相对较低。故而其人工成本占运营成本的比重就相对较大，虽然人工成本不能进行增值税进项税额抵扣，但是根据“亚当斯密《绝对优势理论》中分工可以提高劳动生产率，每个企业专门从事他最有优势的产品的生产，然后彼此交换，会比自己生产一切物品得到更多的收益”中得出可以将非核心业务、因业务波动而产生的季节性批量用工需求、人员变动性较大、对企业忠诚度较低的岗位外包给专门从事该方面工作的企业，例如，停车收费的安保、餐厅的洗碗工、酒店的保洁、网站建设网络营销工作外包给专业的公司去做，首先可以提高人工成本利润率，提升边际效用，其次能够让酒店专注于发展自己的核心优势专业，最后通过业务的外包可以取得增值税专用发票，抵扣进项税额，从而降低酒店的税负。

（二）合理规划物料采购、甄别选择供应商、构建询价体系

成本管理是企业日常经营管理的一项中心工作，对企业生产经营有著重要的意义。根据统计，餐饮的原材料采购支出在酒店行业中的运营成本中能占到三到四成，鉴于种类繁多的原材料，经营规模参差不齐的供应商，不同供应商缴纳增值税的税率不同，采购所获得的增值税进项抵税额也不同，那么酒店实际缴纳增值税款额度就不同。所以，建立酒店科学的比价体系，从中选择经营规范且可以开具增值税专用发票的供应商，对酒店的实际运营有着较高的意义。包括固定资产、能源、低值易耗品、其他经营管理成本在内的运营成本，还有财务费用、管理费用类的期间费用，例如水费的进项抵扣税率3%，供气供热费用、报刊杂志的进项抵扣税率13%，电话费、邮递费、利息支持及贷款费用、广告宣传费用、会议费的进项抵扣税率6%，电费、办公用品、汽油费的进项抵扣税率17%，房屋建筑费的进项抵扣税率11%，在取得相应合法的增值税专用发票之后，都能抵扣进项税额，酒店行业应充分利用向上游供应企业支付价款所取得的抵扣进项税机会，将6%、13%、17%的各档税率转化成酒店行业自身6%税率的收入，从而降低酒店的成本费用。

（三）树立科学的纳税筹划意识、建立完善的发票管理体制

为了有效避免营业税时期重复纳税的问题，酒店财务人员应充分掌握相关营改增税收政策，积极协调与采购部门、销售部门之间筹划工作，及时更新酒店全员的纳税筹划意识。酒店要不断建立健全有关增值税发票的使用制度，规范发票的开具、管理、传递环节，避免出现空开、虚开、多开以致非法出售发票的情况。严格落实管理发票的作废、红冲，保证票实相符。酒店要重视对财务人员的业务培训，规避防范税收风险，利用把握政策机会。科学合理的筹划有利于酒店更好的发展。

四、结语

酒店财务人员要不断更新纳税筹划思路，充分认清形势，与时俱进，加强“营改增”相关业务知识的学习，掌握增值税账务处理方法，结合现阶段的市场经济环境，采用科学的纳税筹划策略，为酒店寻求科学长远的纳税筹划发展战略，来降低酒店的纳税负担，提高酒店的经济效益。

参考文献：

[1]卢玲春，吕正伟.“营改增”对五星级酒店的影响预测及应对建议[J].现代营销，2014，（6）：9696，117

[2]艾华.税收筹划研究[M].武汉：武汉大学出版社，2006

[3]财政部.关于推开营业税改正增值税试点的通知[J].财税（2016）36号

作者简介：

王政（1987-），男，山东济南人，山东建筑大学工商管理硕士。