企业内控评价与持续改进机制建设探讨

李同刚

摘要：本文通过对企业内控评价的含义、包含的内容、企业内控评价的重要性及企业内控评价和持续改进机制的关系等内容的阐述，旨在探讨如何使企业的内控评价与持续改进机制更加合理与完善，更有利于企业经营生产的发展，更有利于企业向更高目标迈进。

关键词：内控评价 持续改进 建设探讨

一、企业内控评价的含义

企业内控评价是一个过程，是由企业的管理当局对企业内控制度是否具有有效性进行整体评价，根据需要建立评价指标，得出评价结果，最终出具评价报告等多个环节构成的。它不仅仅是企业内部控制的重要系统活动，同时也是企业内部控制过程中比较重要的环节。通过对企业内控体系的设计和执行情况进行评价，能够及时发现企业内控体系中存在的问题，并采取相应的措施予以改进，以达到企业内控体系更加完善，提升企业整体内控能力，提高企业整体管理水平。

从目前情况看，企业内控评价不外乎三方面内容：内控内部检查，内控外部监督及注册会计师内控评价。

（一）内部控制的内部检查

内部检查包括两方面职能，在内控中发挥着极其重要的作用。

一是内部审计，内部审计是企业内部为了规范检查和实施评价其经济活动和其他活动而设立的，具有独立评价职能的机构。为了加强对企业内控的有效监督和及时评价，企业应当设立专门的独立的内部审计机构，协助企业有效履行有关检查的职责，包括分析情况、评估内控的有效性及合理性、提出咨询意见及改进建议、最后是信息的发布等。

二是内部控制的自我评估，控制的自我评估是新兴的内控评价职能，是指企业根据实际情况采取定期或不定期的对企业内控体系的有效性及其实施情况进行评价，以便更好地保证内控目标的实现。通过讨论来达到控制的自我评估，以便大家及时发现内控中出现的问题，分析问题产生的原因、不及时解决问题产生的后果及找出解决问题的办法措施，使企业的内控体系不断修正，不断完善。

（二）内部控制的外部监督

企业内部控制的外部监督，是指和企业没有利益关系的机构对企业的监督，通过完善的治理结构来实现，由内、外部治理结构组成。内部治理结构，通俗讲就是企业的所有权人对经营者的监督检查和制约。外部治理结构是指竞争市场实施的对企业的监督和约束，包括产品营销市场、经理市场、资本运作市场、并购市场等。

（三）注册会计师的内部控制评价

注册会计师做为第三方组织，具有较高的专业水平，具备独立的审计监督职能。注册会计师以其独立的机构形式，站在中立的立场上，对企业的内部控制是否具有合理性、是否具有完整性及是否具有有效性做出评价，其发表的评价意见具有权威性。

二、企业内控评价的重要性

企业内部控制制度是企业健康发展遵循的原则，其合理性、完整性及有效性直接影响企业的运营成果。

（一）及时发现内部控制缺陷，并提出改进措施

目前大多数企业内控体系不完善包括：一是体系自身原因造成的不完善，二是体系在实施过程中因为存在漏洞而造成的不完善。所以，企业进行内控评价，就是找出内部控制中存在的缺陷或漏洞并采取有效措施予以改进及完善。

（二）促进企业有序健康发展

企业的发展离不开各种规章制度的制约及监督，企业内控评价机制是内部控制制度的重要组成部分，其有效实施作用之大，一是提高内控的执行力，使企业文化有了可喜的改观；二是能够促进企业的健康发展，提高企业核心竞争力，加快企业迈向成功。

三、完善企业内控评价的措施

随着市场经济的不断发展变化，多数企业面临着如何加强企业管理、提升整体管理水平、促进企业经济持续发展，那么以下三方面措施能够使企业建立的内控制度符合企业内控评价原则，保证内部控制制度的有效运行。

（一）提高对内控评价的认知度

随着企业发展的越来越快，规模也越来越大，无论是总资产、资金流还是客户群体都在不断的壮大，企业内控工作提到了重要的日程上来，而企业管理层对内控评价是否重视，重视的程度如何直接影响企业内控评价工作的开展。企业管理层首先要认识到内控评价工作不仅仅是职能部门的工作，它是群众性的工作，需要各级管理人员共同参与，要让员工认识到内控工作也是自己的职责范围，是与企业的“自我追求，自我完善”的整体目标相一致的。在提高全员内控评价意识的基础上，企业还要通过各种形式，培训员工成为对企业发展有利的复合型人才。

（二）全面落实内控评价组织工作

企业各部门首先要明确内控评价工作“真实、 完善、 长效” 的理念，对内控评价工作引起足够的重视，要成立专门的全面开展内控评价工作的领导小组，对企业内控制度是否完善，执行情况是否到位实施评价。及时发现内控上的缺陷或漏洞，提出改进的方向及建议，把企业内控评价工作做为一项常规的重要工作，长抓不懈。要做到领导带头，各级主管人员参加，本着实事求是的态度，对发现的内控评价中出现的不足之处，要认真分析原因，提出改进及完善的措施，把内控评价工作真正落到实处。

（三）建立内控评价体系

企业应建立以下四方面的内控评价体系：

一是企业内部的自我评估，是指企业为了实现经营目标、抵御或控制经营风险而实施的自我评估方法。主要评估内控体系的有效性和恰当性，这种评估方法具有三个特点：对业务发展的过程及内部控制的效果予以关注；由内部审计机构汇同部门员工共同协作来进行；以结构化的方式进行自我评估。二是由企业内部审计机构实施的，是内控评价的核心组成部分。三是由社会第三方中介审计机构实施的，对内控评价具有检查及监督职能。协助企业发现内控的缺陷并不断加以完善，只有经过社会中介审计机构鉴定的内控评估报告才具有效力。四是政府监督管理企业的部门，依法对企业的治理结构和资本运作市场方面进行常规性的监督检查和定期评价。

四、持续改进机制保证内控评价的有效实施

内部控制不是静止的，它是一个动态发展的过程，包括设计、执行、评价及改进，而在这一过程中非常关键也是非常重要的环节就是内控评价。作为内控体系关键的构成要素之一，企业内控评价一是对整个内控体系的前期设计和运行状况实施有效的监督，二是与其他要素同时发挥作用来实现内控目标，可以说内控过程的实施环节关键在于评价。

目前，我国大多数企业内控体系不合理，不完善，缺少内控跟踪评价和改进机制，这是一个复杂的，长期的，不断的发现问题并制订改进措施的反反复复的过程。企业各部门应当对内控体系的实施建立日常的监督检查制度，从上到下落实内控评价责任范围，广泛开展内控自查和定期检查评价相结合的方式，找出内部控制的缺陷，认真制定整改计划和方案，提交给相应的主管部门，待审定批示后，监督检查其整改情况。

当前企业生存发展面临的市场环境不断变化，竞争日趋激烈，这就要求企业建立健全内控体系并严格执行，以规避企业面临的各种风险因素。同时，对内控体系的执行情况进行跟踪评价，及时发现内控体系的不足之处，根据不断变化的新情况制订改进的措施并持续地进行改进，通过不断的完善内控体系，使企业获得长足发展的动力。

五、结束语

新形势下，企业都希望在经济发展的浪潮中独占鳌头，建立合理及完善的企业内控评价和持续改进机制是非常必要和及时的。企业要善于运用各种形式，提高全员对内控评价的意识，全面落实内控评价工作，不断的完善内控评价机制，使其发挥应有的作用，并根据企业生产经营的实际情况，不断加以改进，促进企业的经营管理与有效运行。

参考文献：

[1]苏奕标.国有企业内部控制制度跟踪评价与改进机制的建设[J].会计师， 2016（14）

[2]王琳琳.基于评价体系和信息披露的公司内控体系的研究[J].当代经济， 2014（6）：31-33