基于风险导向环境下的社会审计理论研究

李小咏

摘要：目前我国经济与世界经济融合发展，企业组织及经营活动项目越来越复杂，受各种因素影响，导致我国企业管理层依然存在徇私舞弊现象，影响了我国审计的发展。基于风险导向环境下的社会审计不仅适应国际发展趋势，还可以利用注册会计进行市场指导，所以必须及时对其进行分析研究。

关键词：风险导向 社会审计 理论研究

现代风险导向审计是一种新型的审计方法，在理论与实务等方面具有较强的科学性，推动了我国审计的健康发展。因此必须结合我国当前的发展环境，认真学习并应用社会审计理论，充分发挥审计的作用，丰富风险导向环境下审计操作方法，促进审计的长期可持续发展。

一、从理论视角分析风险导向审计

第一，从公司治理角度分析。资本是创造财富的基础，可以将财富创造过程理解为众多人员利益的共同组成体。从财务价值角度分析，公司内外治理是一个具有联系的动态系统。公司内部的财务分析人员、注册会计师、律师等对市场的认识决定了产业链的运行。

商业社会固定风险，表示完成公司内外整治后，由投资者所承担的风险。如果投资者风险超过获得财富，就会导致价值链恶化发展，反之则良性发展。价值链中各个利害关系人所承担的风险都是相关的，所以进行自身风险评估时，必须要考虑到所承担者的风险，促进审计的发展。

第二，审计风险与现代风险导向。传统风险导向审计下，将审计风险认为是狭义的审计风险，要求审计人员必须及时进行审计评估，合理确定审计性质、时间与范围。现代风险导向下，审计分析包括会计事务所影业风险与狭义审计风险。现代风险导向下将审计风险定义为广义风险，主要原因是，企业风险主要来自于财务报表风险；可以通过分析经营分享方式维持企业的持续发展，降低了会计事务所风险。

第三，企业风险管理与现代风险导向审计。提出“风险组合观”将企业内部风险控制在企业承受能力之内，提高企业总体风险防范能力。企业管理人员必须从风险组合角度分析并识别风险；增加三项风险管理要素。企业风险增加了“风险反应”“事项识别”和“目标制定”三种要素，可以指导企业管理。在现代导向审计模式下，拓展了传统审计风险，评估对象也开始从内部向整体扩展；增加战略目标。内部控制可以将企业目标分析财务报告、合法性和经营目标。企业风险管理框架体现了企业风险管理的地位，实现了企业目标从过程向战略的转变。

第四，现代风险导向审计与传统风险导向审计的差异；评估重心不同。传统风险导向下强调对控制风险评估，忽视固有风险评估。在此种情况下导致固有风险与控制风险发生分离。在现代风险导向下，实现控制风险与固有风险联合评估，减少了重大错报风险；风险评估结构不同。现代风险导向实现风险评估开始向系统化发展，可以综合分析。传统风险模式下的固有评估较松散；风险评估出现法差异较大。传统风险导向审计风险评估直接评估审计风险，现代导向侧重于从经营风险分析。通常情况下，企业经营风险越大，审计风险就越大；审计方法侧重于分析复核的作用。传统风险导向审计下，主要对财务数据进行分析，现代风险导向审计下侧重于信息再加工，可以利用战略性分析工具了解风险。

二、准则角度下分析现代风险导向审计

第一，重新构建审计风险模型。现代风险审计要求不能仅仅从“会计观”上对审计风险进行分析，在充分了解舞弊及各项风险后分析对财务报告产生的影响。第一步使用“二因素相乘”。美国、英国与加拿大出版的《大型会计事务所审计方法的发展》研究报道促进了审计发展，但还要对内部准则进行改进。国际审计提出了二因素相乘审计风险模型，及时转移了风险，可以将其表示为审计风险=重大错报风险×检查风险。第二步分析重大错报风险。一般重大风险主要来源于员工舞弊、错误风险与管理舞弊风险。

第二，重建审计风险模型对审计战略的影响。侧重于管理舞弊风险。通常审计风险主要来源于员工舞弊、管理舞弊和错报风险。管理人员应该将记账管理舞弊风险，剔除传统管理中假设；实现了自下而上与自下而上的结合。利用交易跟踪可以及时跟踪并发现风险，是一种紧密相扣的检测方式；使用个性化审计程序操作。分析员工舞弊与错报风险时，审计人员可以加强企业管理的配合，减少审计管理层的冲突。同时还要使用合理的程序审计。

第三，现代风险导向审计准侧视角与理论视角的比对分析；实质性测试范围差异。以IAASB 审计风险来看，风险评估仅仅是一种判断，因此审计人员必须从账户余额、重大交易等实施审计程序。从理论角度分析，现代风险导向审计实际是企业经营与业务的流程，可以减少企业风险；审计立足点不相同。理论视角的现代风险导向将审计风险定义成广义审计风险，主要由事务经营风险与审计风险组成，提高了审计单位的关注度。但是新准则中对审计风险的定义较狭义，主要对重大经营风险进行评估，没有对市场经营和审计失败产生的风险进行分析。

三、探讨我国实施的风险导向审计

（一）我国实施风险导向审计的必要性

第一，审计环境的变化。随着科学技术的发展，提升了企业市场化和国际化程序，直接影响着企业各项因素的转变，导致企业组织和经营方式越来越复杂，增加了企业经营的难度。当前我国审计目标不一致，导致社会公众开始对审计质量提出了质疑，影响了审计的发展。第二，传统审计模式自身存在的问题。国内依然有很多企业使用传统审计模式，不仅影响了审计效率，还出现了严重的内部控制失控问题，对我国审计工作质量产生了严重影响。第三，审计需求发生了较大转变。受我国特殊环境影响，我国依然利用政府制定的审计要求进行操作，从治理结构来看，我国国有企业出现了严重的“内部人控制”问题；从外部来看，我国外部市场较紊乱。在各种因素的影响下，要求我国必须改变审计需求，实施现代风险导向下的审计。

（二）完善我国现代风险导向下审计的措施

第一，建立完善的民事赔偿机制。首先实行集团诉讼与代理诉讼相结合。完善集团组织及选举机构，维护投资者的权益。其次，修正举证责任。审计是一项专业性较强的活动，投资者只要证明财务报表不真实，就可以提出诉讼，举报上市公司或注册会计师，符合举证原则。我国也可以借鉴举证原则由投资者提供因果关系复杂的论证。再次，放松诉讼条件，保证投资者可以维护自身权益。最后，实施合伙会计律师所。此种操作符合我国会计事务所改革方向，减少了普通合伙人承担的连带责任，提高了审计质量。

第二，实施统一收费，构建公平公正的市场竞争环境。政府必须平等对待国内外会计事务所。为了避免审计成本对现代审计造成的影响，可以结合地区差异合理收费，缩小地方差异。同时，还要积极宣传新的审计准侧，赢得社会人员的认可和接受。在分析时审计时不能仅仅重视成本，应该看重成本所产生的社会价值。

第三，提高注册会计队伍素质。人才是影响审计发展的主要因素，所以必须认识到人才的重要性，可以结合行业要求，积极输送大量的国家高素质人才。同时还可以针对性实施一些措施，如兴办EMBA，培养国家化会计事务所人才；加强会计职业组织与培训机构合作，拓展培训渠道，积极培养后备性人才。此外还要加强培训资金，在长期培训中提高审计人员的素质。

四、结束语

本文主要从社会审计理论角度详细分析了风险导向环境下审计过程存在的问题。在实际应用中，无论采用哪种审计模式，都会受到技术方面因素的影响。为了促进现代风险导向审计的发展，必须及时解决注册会计师存在的问题，解决审计难题，还要结合市场的发展，不断引进新方法，给审计营造一个良好的市场发展环境。

参考文献：

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