基层央行治理导向内审转型成果转化运用的理论与实现模式研究

裴晓凤

(中国人民银行湘西州中心支行，湖南　吉首　416000)



基层央行治理导向内审转型成果转化运用的理论与实现模式研究

裴晓凤

(中国人民银行湘西州中心支行，湖南吉首416000)

摘要：基层央行内审转型成果的转化运用是发挥内审服务于组织治理职能作用最重要的途径。笔者从管理控制、组织治理和内部审计三者之间的关系分析入手，提出治理导向的基层央行内审转型成果的转化运用是促进实现内审转型目标的关键，并对其构建的理论与实现模式进行研究。

关键词：基层央行；内审成果运用；模式构建

一、内审转型成果的转化运用既是对组织治理的最重要途径，也是全面推动内审立体化转型提质的关键

加强组织治理和培育核心竞争力是一个组织战略的永恒主题，而组织治理是培育核心竞争力和实现长期的价值创造及增值的重要手段。卓越有效的组织治理是由风险管理与评估、内部控制和内部审计组成的“三位一体”的系统工程。组织治理首先应对面临的风险进行分析评估，在此基础上有的放矢的制定内部控制，并设置一道关键的防火墙——内部审计，进而根据内部审计的结果，改进风险评估和内部控制，实现优化配置资源，确保资本保值和增值，如此周而复始循环，从而保证组织持续、健康的成长与发展。可见内部审计是组织治理这个大系统中内生的，具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，是组织治理的最重要手段。

国际内部审计师协会(简称IIA)在1999年颁布的《内部审计职业实务指南》中指出：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它采取系统化和规范化的方法来对风险管理、控制和治理程序进行评价，提高组织的效率，从而帮助组织实现其目标。”这一全新的定义，指明了现代内部审计的使命是服务组织治理，促进实现组织价值增值。人民银行总行内审司在《人民银行内审工作2011-2013年规划》中提出了“构建以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标，以增值为目的的内部审计模式”的央行内审转型工作方向。标志着内审功能由监督向服务组织治理扩展，而服务治理功能发挥必须以转型成果的转化运用为前提和途径，可见，内审转型成果的转化运用是实现内审转型目标的关键，它既体现现代内部审计的价值主张，也是内审服务于组织治理的最有力的证明。

二、 基层央行内审转型成果的转化运用的定义及要素

基层央行内审转型成果的转化运用是内审人员在依法履行审计职责过程中，以服务于基层央行组织治理和价值增值为目标导向，通过确认与咨询、评价与服务等形成的报告、结论与建议等审计文书，旨在促进组织的运作效率提高及有效履职，保障组织治理优化和战略目标实现，为组织提供独立、客观的咨询、鉴证及有价值的建设性建议等一系列审计活动。它包含的涵义：一是以提高组织价值增值为目标。活动目标必须与组织治理、战略价值高度统一，由监督评价向确认和咨询转变，实现管理监督审计向风险管理、内部控制及组织治理审计转变。二是以基层央行面临的风险为审计重点。以风险为导向围绕战略目标的实现，关注重点业务领域关键控制环节的风险和组织面临的环境风险，实现对风险管理的事后审计向全程审计、着眼未来审计的转变。从上可见，基层央行内审转型成果能够提供更加全面、更高质量的审计监督、鉴证、评价信息，满足领导层、管理层正确决策和实施有效控制的需要。

加快基层央行内审转型成果转化运用是建立健全良性的快速纠错和预警机制，主动防范和化解风险，构建安全、高效、和谐基层央行的客观要求，是内审职能战略定位上的重要提升。要充分转化运用内审转型成果，必须将服务组织治理的思想贯穿于内审转型计划的制定，审计项目的开展，审计报告的发布，直至后续审计整个过程。而影响制约基层央行内审转型成果的转化运用要素，主要有内控环境、转化运用的保障机制、审计质量、跟踪审计、审计人才管理机制等。

三、当前基层央行内审转型成果转化运用中面临的现状和存在的问题

(一) 内审转型成果转化运用的意识淡薄

一是个别行领导对内审转型成果转化运用工作重视程度不够。对其优化公共资源配置和改善组织治理及促进实现经济效益最大化的功能认识不到位。二是服务治理的理念还未形成。审计计划和任务没有充分切合审计对象的需求，服务意识淡薄。三是内审工作重心有偏颇。传统合规性监督审计痕迹非常明显，治理服务未成为审计主导，故难以提供高质量、高增长性的审计治理服务。四是对内审转型结果转化运用缺乏应有的重视。个别被审计单位对问题整改建议，就问题改问题和敷衍了事的现像时有发生。

(二)内审转型成果转化运用的保障机制未形成有效体系

一是内审工作管理体制有弊病。现行的内审管理体制是基本沿用传统审计经济监督审计时期的行政模式，内审工作独立性不强，导致领导干部履职审计、离任审计和同级审计监督深度不够。二是成果转化运用的环境有待优化。缺乏系统的、规范的央行内控文化建设指南，内控环境有待进一步改善。三是成果保障机制不完善。特别是审计质量管理控制机制不健全，标准化的内审项目质量控制指标体系还未形成，粗化的质量量化指标其科学性有待研究和提升；审计人力资源管理机制偏重于行为管理，而忽视行为能力的提升；内审人员知识结构与能力跟不上业务发展要求，偏低的审计人员素质不能提供高质量的转型成果。加之内审质量监督和审计问责制度的缺失，使内审质量管理控制失去了最重要的手段。四是转型成果的转化运用保障机制不完善。特别是责任管理和追究机制不健全，成果运用的强制性不力，导致屡查屡犯行为时有发生。

(三)内审转型成果转化运用难以取得实效

内审转型成果质量与成果转化运用相互联系，密不可分，共同构成了审计发展的生命线。一是成果的质量不高。当前在不断创新的金融服务和日新月异的信息技术发展的形势下，仍然沿用传统的的审计方法和手工操作，对问题挖掘深度不够和风险产生原因分析不透，能成为领导决策参考信息的少，成果转化运用的价值不高。二是内审成果信息利用不够。一方面审计报告、审计信息一般只对上级和行领导报送，另一方面内审成果共享程度不高，审计成果信息透明度不高，需要掌握审计信息的职能管理部门又得不到这些信息，治理职能发挥有限，制约了审计质量的提升。三是内审转型结果转化运用力度不强。责任人追究及处罚难以到位，导致个别被审计单位采取就问题改问题，或是敷衍了事，降低了内审质量。

四、构建基层央行治理导向内审转型成果的转化运用的模式

笔者认为应以坚持以组织治理为目标，以管理控制为指导，积极构建基层央行治理导向内审转型成果的转化运用的模式，具体是：

(一)以内控文化建设为基础，着力优化内审转型成果转化运用环境，促进和谐高效基层央行建设

内部审计的主要职责就是评价和改进组织的风险管理、内部控制和治理体系。要完成这一使命需要组织内部有良好的内控文化支持和维护。一是确立内控文化理念。二是全面推进内控文化建设。坚持用制度来保障、用宣传来渗透、用交流来提高、用平台来展示，制定文化建设长中短期规划，编制和印发内控文化宣传教育手册，并利用会议、内联网、板报、专题讲座、内部期刊宣传内控文化，以文明创建活动促规范、上水平，以先进事迹教育人，鼓舞人。三是树立加快内审转型成果转化运用的审计思想。确立着眼于发展战略，以风险为导向，以监督为手段，以审计质量为保障，以服务治理为宗旨，以成果转化为目的的审计思路，树立服务于战略目标(增加组织价值)实现的审计理念，树立以人为本、追求和谐的审计理念，树立追求资源优化配置和利用的绩效审计理念。并将为组织“增加价值”和改善组织运行的理念贯穿内部审计工作全过程，并采取相应的措施。

(二)以服务组织治理为目标，着力发挥内审转型成果转化运用的服务功能，推进整体长效纠错和预警机制建设

内部审计可帮助组织实现内部控制的目标和完善其控制功能是以内审成果的转化运用为途径。内审转型成果形成和转化运用应围绕组织治理的核心进行。组织治理的核心是权力制衡，而权力制衡必须靠一个健全有效的内部控制体系实现，健全有效的内部控制体系是组织赖以存在和发展的生命线。内审转型成果的转化运用应坚持把解决问题与完善治理机制结合起来，把完善机制和制度创新作为强管理、防风险的基本途径和根本保障，内部审计既要对本行“一把手”负责，又要协助加强内控管理，注重解决体制性障碍、制度性缺陷和管理漏洞，主动当好“参谋”，着力支持组织“管好权”、“管好钱”、“管好事”，促使全体员工增强管理、效益、效率意识，促使问题的解决，促进内控长效机制不断改善，防范和化解内部风险。

(三)以审计质量管理为核心，着力保障内审转型成果转化运用品质，帮助提高基层央行履职能力

审计质量是审计工作的生命线，是内审转型成果转化运用的前提和保证。强化审计质量管理：一是完善内审人力资源管理机制。选择能够胜任的内审人员，强化内审人员的后续教育，并积极提供各种机会丰富内审人员的知识结构，提高内审人员的职业道德修养和各种技能，夯实质量保障基石。二是完善科学的内审工作考核评价机制。建立以质量控制为核心，以落实责任为抓手、以强化考评为手段，以促进组织增值为目的的内审工作绩效考核奖惩机制，坚持实行内审工作“以党委评价为主，民主评价为辅”的业绩考评办法，实现内审工作责权利三结合。三是完善严密的审计质量管理机制。不断探索建立审计项目质量控制标准体系，完善审计项目质量考评监督办法，实行领导、内审部门负责人、项目主审的“三级复核制”，强化审计质量控制。四是完善审计报告的质量管理机制。内审报告是审计质量的综合反映，建立各业务类型业务审计报告质量控制规范，规范审计报告的基本格式、内容、问题分析、风险警示，强调围绕实现组织战略目标，从体制、机制、制度层面提出有针对性和操作性的审计建议，提高审计报告的全局性、前瞻性、建设性，发挥参谋作用。五是完善后续审计管理机制。加强审计沟通和审计质量监督，促使内审转型成果快速转化为现实的生产力，最终达到促进基层央行社会声誉、社会价值、人本价值、可持续发展能力提升，促进金融业稳定健康持续发展。

(四)以完善责任管理和追究为主线，着力抓实内审转型成果转化运用，强化基层央行组织治理执行力

组织治理的本质是激励性+约束性的制度安排，有效的治理是通过人们的具体行为转化为组织目标。因此建立完善清晰的职责划分、奖罚分明的人力资源管理机制既是提高员工的执行能力和实现有效治理的根本途径，也是实现有效控制和内审转型目标的根本保障。为此：一是完善多层次的责任管理机制。首先明确内审责任；第二完善内控管理责任机制；第三是落实整改责任管理机制。二是严格违规责任追究机制。坚持公平公正，量情定罚，严格违规行为经济处罚和责任追究制度，把查防风险与追究责任结合起来，强化制度的约束力。三是搭建长效的内审转型成果的转化运用机制。将内审转型成果的转化运用纳入被审计对象绩效工作考评中，融入到人力资源管理机制中，并奖罚兑现。

(五)以完善机制和强化督查为手段，着力全面推进内审转型成果转化运用，保障基层央行组织治理结构优化

内审转型成果转化运用是一项复杂的系统工程，它需要有系统化的审计制度安排和管理机制体制的支持。为此：一是灵活运用法律法规赋予内部审计的调查权、建议权、通报批评权等，多渠道、多途径地为领导决策提供参考信息；二是完善内审成果转化运用机制；三是强化内审转型成果转化运用的督查；四是对强化内审转型成果转化运用的考评兑现工作。

(六)以创新审计思维和方法为抓手，着力推动内审转型成果转化运用，推动内审全面转型升级与提质

高度重视内审人力资源管理和人才培养，建立一支学习型具备复合知识的内部审计团队。创新思维，坚持“在转型中学习、在学习中思考、在思考中创新、在创新中提质”的审计路子。为此：一是拓展内审工作领域。参与日常管理，关注集中采购招投标活动、全行绩效工作考核及绩效工资分配等活动；二是突出以风险为向导的审计重点；三是坚持机制创新与方法创新有机结合；四是创新工作方式和方法。

参考文献：

[1]费雷德.大卫：《战略管理思想》中国人民大学出版社，2012年8月第1版第2次印刷.

[2]贾云洁：《从战略角度谈内部审计价值》，《审计文摘》，2009年第6期.

[3]肖建：《内部审计价值研究》，《中国内部审计》，2013年第6期.

[4]叶陈刚，郑洪涛：《公司内部审计》机械工业出版社》2009年1月第1次印刷.

[5]武汉钢铁(集团)公司课题组：《公司治理与内部审计质量控制的实践探索》，《中国内部审计》，2013年第3期.