钢铁企业环境成本控制分析

崔艳雨

钢铁企业环境成本控制分析

崔艳雨

摘要：近年来，伴随着世界经济的迅猛发展和工业企业的迅速壮大，环境污染已然成为人类社会进步与发展的一大难题。企业成本中环境成本所占比重也不断上升。协调环境保护与经济发展之间的关系已成为国内外学术界共同关注的焦点。钢铁企业作为传统的高能耗、高污染行业，其环境成本的控制显得尤为重要。本文从钢铁企业环境成本构成入手，总结了成本控制的三种方法，并提出改善环境成本控制的建议。

关键词：环境成本；作业成本法；生命周期法

一、钢铁企业环境成本构成

钢铁企业为经济建设和发展做出了巨大贡献，但整个生产周期中耗费了大量资源，同时废铁、渣、尘以及废水、废气等的排放对环境造成了巨大的污染。

（一）钢铁企业环境成本细化

1.环保研究开发支出。如环保产品的开发，对生产工艺流程的改进，材料采购和废弃物回收利用等进行研发的所发生的费用。

2.资源消耗成本，即企业在生产经营中对自然资源的使用或耗费的成本。

3.预防环境污染而支出的费用。包括购置环保设备、对职工进行环境保护教育、监测计量环境污染程度、构筑环境管理体系等发生的成本。

4.降低污染物排放的成本。包括废弃物处理装置的构建、回收再利用体系的运营、节能设备的引入。

5.排污费，是国家对“三废”及相关物质的正常排放与超标排放征收的排污费。

6.绿化费、防护林墙的建设，以及不可回收废物的掩埋支出。

（二）钢铁企业环境成本规范划分

笔者认为环境成本不仅是治理和保护环境，使环境恢复到原来状况发生的相应支出，同时环境成本也包括耗费自然资源的价值。由于资源费是企业经济活动引起的，因此最终应该并入企业的环境成本核算。企业进行环境成本核算的目标就是要反映长期隐藏在传统成本意义下的环境成本，使企业的产品成本反映一个真实的水平，以及反映出企业在环境资源效益与经济效益之间的关系。综合以上各种对环境成本的认识，可以对环境成本做出更进一步的解释：环境成本就是企业生产过程中因占有和消耗环境资源、污染和破坏环境而付出的一种代价。根据全面质量管理思想，笔者对环境成本分类方法加以改进，将钢铁企业环境成本分为以下四类：

1.环境保护成本。是指为了预防污染物产生而采取相应的措施所发生的费用。如环保产品的开发，对生产工艺流程的改进，职工环保教育经费等。

2.遵循成本。是企业为了遵守相应的规定而对企业的产品、工艺、流程、排放或其他方面是否符合相应的制度规定及环境标准等进行检测而发生的成本。主要包括审计环境工作、检查相应产品与生产工艺是否与达到环境标准等。

3.环境内部失败成本。它指使产生的污染物和废料等不排放到环境中而采取措施所发生的成本。如购置、保养污水处理设备、废料循环再利用。

4.环境外部失败成本。是指因为向环境中排放污染物和废料等对环境及社会造成了影响，从而受到谴责或是处罚而采取行动所支付的成本，如环境绿化成本、超额排污罚款、对受影响的社会群众的补贴等。

二、钢铁企业环境成本控制方法

作业成本法（ActivityBasedCosting）。它以作业为分配标准，将企业生产过程中发生的成本按成本动因分配到各个作业，再根据作业量分配间接费用。把环境成本细化到各个产品，使环境成本的分配和计量更加准确，避免将不同动因引起的成本按照统一的动因分配。企业可根据每一作业对环境成本进行分析，从而提高环境信息的可靠性，有效分析环境成本来源，明确各个部门之间的责任，从而针对相应的作业采取措施以控制环境成本。

生命周期法（LifeCycleCosting）。它克服了作业成本法在对环境成本进行核算时只针对生产过程中的成本进行计量的缺陷，从产品整个生命周期进行控制，即从产品的设计、原材料的采购、产品生产、产品销售到回收处置、废弃整个周期中的每一阶段进行相应的成本计量与核算，对每一阶段进行成本分析与控制，达到降低环境成本的作用。通过事前预防、事中控制和事后治理，可以改变传统的“先污染，后治理”的生产模式，在降低企业环境成本的同时减轻环境负荷。

基于作业成本法的生命周期法。这是一种较为理想的成本控制的方法：生命周期法使企业兼顾了内部成本与外部成本；由于钢铁企业规模大核算复杂，作业成本法根据成本动因分配成本，可反映出对应的资源消耗、污染排放的准确信息。两者结合起来可以全面核算出产品在整个生命周期中引发的环境成本。具体而言，就是将产品的整个生命周期划分为独立的几个阶段，在每个阶段根据具体情况采用相应成本库对发生的环境成本进行定量反映。在获取了环境成本信息后，就可以对环境成本的发生原因进行分析，从而采取相应的措施，减少相应的环境成本。

三、钢铁企业环境成本控制改进建议

（一）完善环境成本的核算

目前，我国并没有专门的环境成本计量准则和统一的规范标准，也没有专门的用来核算环境成本的会计科目。与环境有关的项目只是零散的分配到现有的财务会计科目中。笔者建议单独设置“环境成本”一级科目，在其下设“环境保护成本”、“遵循成本”、“环境内部失败成本”、“环境外部失败成本”四个二级科目，并设置若干三级科目，以此来核算环境成本总量，通过对各明细科目的发生额的核算与分析，针对不同的支出使用不同的控制方法，在降低企业的同时也保持社会的可持续发展。

（二）规范环境成本的信息披露

在年报中，钢铁企业对环境成本的披露也并不明朗，只是做简单的说明，并没有独立的项目对环境活动相关事项进行单独披露，企业一般按照自愿原则进行选择性披露，因而大部分钢铁企业在年报中并未单独列示，尤其是对其不利的环境成本信息。相关部门应出台相应的法律文件，对环境信息披露做出强制性披露要求，这样可使企业积极应对环境成本，并采取相应的措施改善环境问题现状。

（三）改变传统的末端治理的环境成本管理方法

现阶段我国钢铁企业对环境成本仍以末端治理为主，环境污染预防意识薄弱，基本可能的逃避环境责任。另外由于没有对环境成本进行单独核算，导致对环境控制成本的支出缺乏控制，有可能带来后期巨大的环境成本支出。企业应加强环境成本控制意识，采用生命周期控制方法，从产品的整个生命周期对环境成本进行核算与控制，并合理利用作业成本法对各阶段成本进行分配，使环境成本信息更加可靠，实现企业经济效益与社会可持续发展的同步进行。

四、结语

企业作为现代社会发展的重要成员，不应该将环境成本看成是对环境危害的一种补偿，更多应看作一种预防。钢铁企业可参考基于产品生命周期的作业成本法对环境成本进行分配，在相应的阶段对成本进行严格控制与预防，逐步加强环境成本预防与控制，规范会计记录，优化企业环境成本控制效益，实现经济健康发展与环境友好的双赢目标。

参考文献：

［1］姚玉英.钢铁企业环境成本控制研究［D］.北京林业大学硕士论文，2006.

［2］林万样，肖序.企业环境成本研究的国际比较［J］.四川会计，2002（08）.

［3］崔松等，美国SOX404条款遵循成本的最新研究与启示. The Chinese Certified Public Accountant，2011，（07）.

作者单位：（中南财经政法大学会硕中心）