作业成本法的应用存在的问题及对策

陈萌

摘要：国家提出了产业升级的要求，鼓励企业进入高精尖的生产领域，这必然会改变传统的生产方式。在这样的生产过程中，相比于传统生产情况来看，其直接材料和直接人工的比例会逐渐下降，相应需要分摊的制造费用比例会逐步提升。按照传统成本核算方式，以一个固定比例分摊会给产品成本带来严重失真，这样不利于企业的决策。作业成本法已“作业消耗资源，产品消耗作业”作为其理论基础，从作业的角度出发，更加细化企业成本的分摊。但是在我国作业成本法的应用中仍然存在很多问题，这些问题产生的原因及对策值得我们深思。

关键词：作业成本法；作业；成本

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）019-000-02

一、作业成本法的基本原理

作业成本法与传统成本法对直接材料和人工的核算方式是一致的，都是根据直接对应产品的损耗分别归类到不同的产品成本，其主要的区别在于对制造费用的分摊处理方式上。

传统成本法对制造费用是按照制定的各产品分摊权重比率，分别在每期对当期发生的制造费用按照各产品分摊权重比率予以分摊；作业成本法在分摊的过程中先是对企业当期资源的损耗按照不同的作业进行归集，再更具不同产品所需要的作业和作业数量进行分摊，分别计入不同产品成本。

作业成本法涉及到企业的整个生产环节，包括设计、领料、生产以及检验和销售以及装运搬卸等。这是一个系统的管理过程，通过对企业整个作业链的整理，区分出有效的作业环节和无效的作业环节，据此进一步对作业链进行优化，提高企业的核心竞争力。

二、作业成本法的应用存在的问题

1.作业成本法应用成本过高

作业成本法高表现在两个方面，一是从传统成本法转换为作业成本法的转换成本高，二是相比于传统成本核算方式的后期应用成本高。

从我国作业成本法的应用现状来看，基本企业尚停留在传统作业成本法的核算方式上，如果要他们转变为作业成本法，就需要企业管理人员学习新的知识转变传统的思维方式，同时改变企业的管理方式，设计不同的内部控制模式。这对于已经适应原有管理方式的管理者或者员工来说，接受新的管理思维和管理模式本身就是一种成本。

作业成本法在应用的过程中比传统成本核算方式上也会付出更多的成本。企业运用作业成本法需要设计和运用更加先进的计算机信息系统，一个新的信息系统涉及到企业的设计、开发、安装、调试以及员工的培训等方方面面的环节，这每一个环节都需要企业付出巨大的成本。在作业成本法的应用过程中，需要提供更多的信息，这就需要企业招聘更多的人员对相关信息进行整理和统计以及分析，这也会增加企业的成本。在作业成本法的核算过程中比传统成本法能提供更多的信息，其分析和处理变得更加复杂，就需要招聘新财务核算人员或原有财务人员接受培训才能适应新的岗位。这些因素都会导致作业成本法在应用的过程中成本增加。

2.作业确定相对比较困难

作业成本法应用的关键就是对作业的确定，很多企业在确认作业的过程中经过管理层的主观判断，带有主观性。由于对于作业的确认没有具体的标准，每一个企业都有自己不同的生产流程和独特的工艺，不同企业之间并不具有可参考性，这样导致不同企业在确认作业的过程中都是通过管理人员或财务人员按照各自的主观理解和判断选择和区分不同的作业。在这种主观对作业的选择过程中，如果作业选择的不合理，就会导致资源的分配不合理，最终导致不同成品成本的失真。

3.作业成本法难以招到合适的财务核算人员

作业成本法最终的信息处理还是集中在企业财务核算人员手中，能完整或及时提供有效的信息才是作业成本法企业的最终目标。只有熟悉作业成本法的财务核算人员才能更好的保证相关信息得到及时和有效的处理。企业原有财务核算人员一般为招聘的有经验核算人员，这部分人员更加熟悉的是传统成本的核算方式。又或者企业从高校招聘刚毕业的学生，而这些学生在学校一般都是接受的传统作业成本法的学习，即使接受过作业成本法方面的知识也无实际应用的经验或遇到问题的具体处理能力。对于企业来说，在作业成本法下，想要招聘到熟悉的有经验的作业成本法财务核算人员就会变得更加困难。

三、解决作业成本法的应用问题对策分析

1.加强社会教育

作业成本法引进中国，特别是在实践中的应用较短。人们对作业成本法的理解不够，也会影响作业成本法的应用。从社会层面来说应该加强对作业成本法的推广，一方面高校要专门开设这样的课程培养学生对作业成本法的应用。另外一方面也要组织不同层面的人包括高校教师、企业管理人员进行对作业成本法的研讨，做到理论结合实际，才能更好的指导作业成本法在企业的应用。

2.推进信息化的深层次应用

作业成本法的运用一方面能为企业提供有效的信息，同时也需要多层次的信息。这些信息一方面是来自财务人员传统核算数据，还应该包括生产、采购、销售过程中方方面面的信息，其信息主体既是一个企业、也是一个部门和一个个人。在作业成本法下，较传统的成本核算方式其信息需求内容和量都是巨大的，涉及到整个企业环节，利用人工核算或统计数据已经不能满足作业成本法对信息的需求量。在这样一种需求下，对企业信息化就提出了更高更深层次的需求。这就需要我们的软件供应商设计和研发针对作业成本法的管理信息系统保证企业在对信息化计算机的应用过程中，建立一个涉及企业全体人员的信息网络，在这个网络中每一个人都是信息提供者，信息系统会按照作业内容进行不同的区分和汇总，这样就更有利于为作业成本法提供有效和及时的信息。

3.建立完善的内部控制机制

作业成本法能为企业的管理提供有效的信息，但是为保证所提供信息的真实和及时性，就要求公司有完善的内部控制机制。同时一个企业有完善的内部控制机制也更有利于作业成本法在企业中的应用。企业在建立内部控制机制的过程中，应该围绕资源、作业、成本对内部控制进行细化。传统的成本核算方式下，内部控制的目标是保证产品核算总成本的准确性，而在作业成本法下，内部控制的目标就应该是保证各个作业资源分配的准确性和作业在不同产品中分配的准确性。

4.加强内部对作业成本法的意识

加强内部对作业成本法的意识，指的是从公司全员的角度来认识作业成本法。传统的成本核算过程中，让公司全体员工形成一个割裂的局面而不是一个整体，生产部门只管各自的生产，而财务部门自按照自己的核算方法进行核算，彼此不关心各自的流程。在作业成本法下，就要求企业作为一个整体进行管理，生产人员要了解财务人员的核算方法，财务人员要熟悉生产的具体环节。通过将不同的流程进行归类整理，区分为不同的作业，按照不同作业资源的耗用归集产品成本，同样也可以按照不同的作业对生产人员进行考评。在这种情况下，企业会被渐渐区分成不同的作业环节，并按照这样的方式进行管理，也唯有全体员工都意识到各自与正式作业中的一员，才能更好的促进作业成本法的应用。

5.加强内部人员知识结构培训

为了更好的推动作业成本法的运用，其关键还是在于企业人员。有了对作业成本法应用的意识，掌握了足够的作业成本法应用知识，才能更好的将作业成本法应用到企业的日常经营和管理过程中。

企业应该加强内部人员对作业成本法的培训，该部分内部人员应该并不仅仅限于财务人员，同时对财务人员知识结构的培训也不应该仅仅局限于财务核算内容方面。企业应该对全体人员培训，一方面包括管理人员、财务人员还应该基层生产管理和一线生产人员，培训的内容可涉及到作业成本法的原理、作业的概念以及企业整个生产流程和具体的作业环节。只有企业全体人员都掌握了作业成本法和企业的实际生产流程和环节，才能更好的区分不同企业自有的不同作业环节，更好的将作业成本法在企业中予以应用。

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