总会计师在企业内部控制中的作用

陈小湘



总会计师在企业内部控制中的作用

陈小湘

摘要：总会计师是企业重要的行政领导，若CEO为船长，则总会计师（CFO）就是舵手，通过对企业经济核算以及预算管理、监督考核等方面的指引，并参与企业内部控制制度的决策与执行，来保障企业的可持续健康发展。通过建立总会计师制度，企业的内部控制愈来愈完善，因此，总会计师的作用得到了国家与企业的认可与重视。本文从CFO对企业内部控制的作用这一方面，来探索其对企业的作用机制，从而彰显其“魅力”。

关键词：总会计师；内部控制；职能定位；升华

通过《总会计师条例》对企业总会计师的定位发现，CFO不是单纯的会计主管人员，也非专业技术人员，而是一种行政职务，除小型企业外，大、中型企业以及事业单位都可以设置总会计师。总会计师作为高级管理人员，对企业整体的经济运行与发展都身负重任，也是进行财务监督的主要管理者与执行者，而且其直接为CEO负责。从《总会计师条例》的规定可以看出，企业总会计师的主要职责与企业内部控制息息相关，如编制预算、进行经济核算、分析企业的经济活动、参与决策、制定方案等。因此，企业要尽可能地将总会计师在企业经营与发展过程中的职能发挥得淋漓尽致，特别是在企业内部控制方面。

一、总会计师在内部控制中的职能定位

随着我国经济与社会环境发展变化的突飞猛进，19 90年12月31日颁布的《总会计师条例》已经远远不能满足当今企业发展的需要，重新定位企业中总会计师的职能定位是必然的。我国新颁布的《企业内部控制基本规范》，也为总会计师职能定位的提升与改善指明了方向。

（一）保证会计信息质量的职能

企业的高级管理人员一方面要保证企业会计信息的有效与真实性，另一方面还要利用这些有用信息进行经济决策，向信息使用者传达企业实力以及前景。因此，就为企业管理层粉饰会计报表，进行财务报表舞弊埋下了隐患。一系列的假象导致企业会计信息质量的不断下降，会计信息的外部使用者对此怨声载道。自从建立了总会计师制度，总会计师与企业的高级管理人员通过联审与联签的方式，协同为企业会计信息质量负责。也就味着总会计师要对企业所披露的各项财务报告的真实性和准确性负责，同时与企业经营者承担共同责任，因此，CFO首先就要加强对企业财务部门的监督与考核，并根据企业的实际情况，不断完善企业的内部控制制度，从而使整个企业的日常经营活动都在内部控制制度的约束范围内，使得企业员工从上至下都严格履行自己的职责，从而使得企业会计信息质量得到大大的改善与提高，从根本上保证了会计信息质量的真实性与完整性。

（二）控制企业风险的职能

若不实施总会计师制度，那么企业的权力主要集中在企业的法人代表等，更不用说制约机制，从而大大增加了企业的经营风险。总会计师制度的实行，恰好解决了所有权与经营权合一的问题，通过所有者对经营者的监督以及财务约束，有效地保证了所有者的利益。对于财务风险，总会计师通过对货币资金的严格监管与审批制度，以及对应收账款等敏感性资产的监督和控制来有效化解；对于投资风险，总会计师通过整合自身专业的财务技能加大对新投资项目的可行性研究，从而大幅度降低企业投资失败的可能性，相反，从某种程度上来说，还会提高企业投资的收益率。

（三）改善成本管理的职能

成本费用的管理是企业日常经营活动的重要内容，而且，其与企业的绩效密不可分，内部控制制度通过对成本费用的控制，来实现企业经济效益的提升以及企业良好形象的建立。因此，CFO要严格控制企业的成本支出，并编制合理的成本预算，审核企业成本费用支出的合理性并进行全程跟踪控制，从而不断完善企业成本控制制度，督促企业管理者在企业中形成节约资源、降低能耗、提高效益的良好的企业文化。在具体实施过程中，CFO要对企业本身的经费管理办法进行分析，并改善与增强企业成本费用的控制力度。另一方面，为了实现企业的可持续发展，CFO要尽可能地为企业减少税负，利用各种税收优惠政策为企业开源节流。

（四）强化企业监督的职能

内部控制制度的建立有助于企业识别与应对企业经营过程中面临的各种经营风险，其中大部分经营风险通过财务指标显现，总会计师可以通过对企业的会计核算系统以及各项财务指标进行分析，对企业经营过程进行事前、事中、事后的监督与控制，由其领导解决企业的财务部门存在的问题，并建立一套符合企业实际情况的内部控制体系。

在现实中，企业的财务监督制度往往乏力与滞后，通过企业内部信息使用者与外部信息使用者的信息不对称，为内部人以权谋私提供了契机，从而使得企业外部所有者的经济利益遭受了巨大的损失。由于会计监督的滞后性，外部所有者即使已经发现企业内部人对其经济利益的损害，也回天无力了。因此，外部信息使用者很难及时获得企业的内部信息，对企业进行外部监督也就更为困难。总会计师以企业所有者的身份对企业内部的各项经营活动进行监督与控制，很好地解决了信息不对称的问题，同时，总会计师深入到企业的内部进行监督，有效地提升了企业内部控制的执行力度，减少了企业内部谋私利的违法违规现象的发生频率，为企业价值的实现保驾护航。另外，针对企业财务监督人员的专业素质水平不高的问题，实行总会计师制度，可以运用自身专业的技术素养，对企业财务人员进行指引，将完善的财务监督体系应用于企业的投资、预算、成本等各个管理环节，从而保证企业战略目标的实现。

（五）加强内控执行力度的职能

总会计师通常运用审计手段进行监督与防范风险，不断提升内部控制监督机制，最大限度地防止高投入低产出现象，以及与企业的经营目标相背离的风险。CFO专业技能与素养较高，具备较高的管理才能，熟悉企业生产、销售、人力考核等方面的知识，对于市场规律把握的更准确，同时兼具法律、金融、信息技术等手段，因此可以对企业进行全程监控与管理。如通过对企业员工的培训，加强公司上下员工的内控理念，形成良好的企业文化；通过对企业各项业务流程的监督完善，建立健全企业的内部控制责任制；通过对重要业务的把握，加强内控执行力度，将内控的执行渗透到整个企业、每一位员工的日常业务当中。

CFO加强内控执行力度的基准是以企业的经济利益为前提，以企业的总体目标为圆心，以放射状逐渐加大企业的审计范围，从而加强内控的执行力度。一方面总会计师可以帮助企业不断完善内控体系，另一方面，总会计师又会运用审计手段加强内控制度的管理与监督。所以总会计师在内控中的作用不仅仅是监督，还是管理与监督的有机统一，将管理与内部控制结合起来，弥补了二者间的薄弱环节，改善了企业的经济活动，提升了企业的经济利益，为实现企业利益的最大化而服务。

二、总会计师在内部控制中的职能升华

CFO一般精通国家的法律、法规、政策；熟练掌握会计制度、会计准则、财务规则等知识；对新出台的政策和国家财政等职能部门修改的制度、准则、法规能够深刻体会。在企业内部控制中扮演的执行与监督职能角色已经得到广泛认可，但是为了满足企业不断发生日新月异变化的需求，总会计师还要积极地向更高职能层次进军，尤其要发挥其在风险防范与控制以及企业价值再造等环节的优势。

（一）高度有效的风险防范职能

随着企业对于管理的要求越来越高，会计管理已经不仅仅是在个体经营者中简单的记账、算账等核算功能，在目前的企业集团中，会计管理更是企业经营的一个重要的管理过程，由事后核算的单一环节转变为事前预算、事中防范控制、事后考核分析的动态管理过程。因此，要求总会计师不仅具备核算技能，还要运用审计等手段，事前进行充分的预算分析将风险降低至最低水平；事中要通过完善企业内部控制体系，保证风险防范的持续有效；事后通过考核评价进行分析，为风险防范建立最后一道防线，从而发挥总会计师高度有效的风险防范职能。

（二）企业价值再造的新型职能

随着企业集团管理水平的日益提升，企业从单独的财务管理转变为财务管理与战略管理相结合的管理模式。所以总会计师要从企业的战略决策出发，深入参与企业的管理，而不是以一种局外人的方式检查其各项交易过程，为企业实现价值再造充分发挥其新型职能。不仅要实现企业的经济价值，更要协助企业点亮其社会价值，将价值再造理念充分融入到企业经营管理的每一个环节，使其成为企业文化的一部分。若法律是企业管理的硬约束，那么企业文化则是企业管理的软约束，用理念来约束每一管理阶层，并不断激励其为实现企业价值而奋斗，将企业文化、理念等融入到企业的血液中，伴随着血液循环流至每一位成员中，实现真正的企业价值。总会计师要为企业树立正确的价值观，提升企业财务部门的整体形象，为企业的未来展望提前做好信用铺垫。

结束语

CFO作为企业的高级管理人员，其身负重任，是企业实现自身价值、达成总体目标的助推者，更是企业财务团队的领航者。总会计师是企业实现可持续发展的催化剂，帮助企业朝着既定的方向又好又快地健康成长。因此，在企业这个大舞台中，CFO同时扮演多种角色，在保证会计信息质量、控制企业风险、改善成本管理、强化企业监督、加强内控执行力度、以及企业的战略制定、决策推行等环节发挥着举足轻重的作用。不仅要对企业内外部经济活动的合法性、有效性提供保证，还要对企业的内部控制进行监督。基于此，企业总会计师更要不断地提升其在企业内部控制中的职能定位，以不断地满足企业发展的需要，跟随企业的发展步伐，实现CFO在内部控制中职能定位的升华。

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作者单位：（浙江金华市顺泰水电建设有限公司）