会计师事务所审计收费问题研究

陈萍萍



会计师事务所审计收费问题研究

陈萍萍

摘要：随着我国市场体制改革的不断加深，审计行业在社会市场中所扮演的角色越来越重要。但是，由于在我国审计行业还是一种新兴行业，发展尚不够成熟，审计行业的现状不容乐观。审计收费是会计师事务所经营的一个重要部分，审计收费是否规范会对审计执业环境产生重要的影响。本文分析了会计师事务所在实际执业过程中存在的不合理审计收费现象的成因，并有针对性地提出了几点改善建议，以期为规范审计行业收费行为提供有益借鉴。

关键词：审计收费；审计质量；统一标准

随着改革开放的逐步深入和社会主义市场经济体制的进一步发展，注册会计师作为政府监管市场经济的手臂，在市场经济中扮演着重要角色。审计质量是会计师事务所和审计人员在专业胜任能力和独立性有保证的前提下，作用于被审计单位而产生的客观效果，其中既包含会计师事务所本身的运行效率及效果，也包含了审计工作的结果质量。然而，审计舞弊现象却层出不穷，使得越来越多的社会人士对审计行业产生了关注与质疑。审计收费作为注册会计师与委托单位之间经济纽带，也逐渐成为社会公众的热门话题，备受审计职业界和学术界关注。

会计师事务所的经济来源主要是靠收取审计费用，审计费用作为审计服务的价格，对审计质量的影响是非常重要的。其一，事务所为招揽客户而形成的恶性价格竞争，使注册会计师通过减少精力与物力的投入、简化审计程序来降低业务成本，从而导致审计质量低下。其二，会计师事务所日常经营所需的资金大部分是靠收取审计报酬来维持的，因此，审计费用是事务所得以持续经营的经济保障。当他们面对较大的生存压力时，就有可能为了生计问题而提供虚假的审计报告。审计费用包括三个部分：完成审计业务所需的成本、由于审计风险的存在而预期会造成的的损失、会计师事务所为维持日常经营所需获得的利润。在西方发达国家的会计师事务所所采用的审计成本费用标准是完成审计项目所耗费的工作时间，而我国审计行业的成本费用标准是由相关部门制定的，审计收费标准不规范也不明确，还缺少具体的行业指导价格。

一、不合理审计收费成因分析

（一）行业之间的恶性竞争

审计行业是一种特殊的服务性行业，它的主要业务是为被审计单位出具审计报告。完成一份审计报告所需要的主要是注册会计师智力与精力的投入，物力的投入在审计过程中只占极小的一部分。由于审计产品的质量难以控制，事务所的风险防范意识又不高，因此审计成本有很大的可变动范围。为了获取较多的利润，事务所会想尽一切方法来降低成本，如简化工作程序、安排级别较低的审计人员去完成审计工作、缩短工作时间等。在这种行业环境下，会计师事务所要想谋求发展就不得不去变相压低审计成本，以赢得竞争优势。

（二）客户缺乏对优质的审计服务需求

大多企业对审计服务的需要主要是为了应付相关部门的审查与社会公众的要求，他们最关心的是如何以最优惠的价格取得标准的审计报告并不关心审计质量的好坏。因此，他们一般会选择价格最优的会计师事务所，从而导致事务所之间竞相压价，审计收费普遍偏低。审计行业作为一种服务性行业，审计收费是他们的主要来源，为了拥有长期稳定的客源，审计师不得不放弃对优品质审计服务的追求而采取低价竞争策略。

（三）不健全的审计监管制度

虽然政府为了规范我国审计市场的收费标准已经制定出了一系列法律法规，但是从我国目前的审计市场环境来看，审计收费的监管体系尚不健全，已有的监管制度也没有有效地机制来保障实施，再加上监管效力不强，最终使得低价收费现象比比皆是。

我国实施的对审计行业的监管主要是从大方向上把握全局，通过颁布相关的政策对整个审计行业进行监督和管理。有关部门并没有制定一些实际可行的指导意见或操作指南，使得对审计的监管仅有大的法律框架，缺少切实可行的管理办法。这种体制的缺陷使得整个审计监管体系无具体章法可循，监管效力大大降低。

（四）审计收费行业自律失灵

会计师事务所是一种社会中介服务机构，它既受我国政府有关部门的监管，也有自己的管理与监督机制。但是，由于我国经济正处于转型阶段，审计市场尚未成熟，还没有与之相协调的制度或规范对其监管，审计行业自身的监管力度不够，监管体制尚不完善。我国法律对于在审计执业中提供回扣等现象是明令禁止的，但是，在实际工作中这些现象却普遍存在，而且回扣的名目繁多，形式多种多样，如现金、经济费，资料费等等。有很多被审计单位在收取回扣之后还一再压低价格，使得会计师事务所的审计成本都很难收回，自然审计质量也就难以保证。

（五）审计费用披露体制不健全

为了对审计费用的披露进行监管，证监会发布了一系列专门的法律规范，但是，对披露的具体内容没有明确分类也没有对审计费用披露体制作出实质性规定。目前我国现有的审计收费披露制度的实施范围非常有限，并且披露的信息很混乱，有的按照会计师事务所却不分年份进行披露，有的又不按照事务所只按照审计年份进行披露；有的将上年度的审计费用在本年度披露，有的将几年的费用合在一年进行披露等。另外，大部分公司都没有披露支付报酬的决策过程，而支付报酬的决策过程很有可能对会计师事务所的独立性产生影响，如果支付给注册会计师的报酬由被审计单位决定，会计师事务所有被审计单位收买或威胁的可能性。因此，审计费用披露体制的缺失，导致了审计收费的不合理现象的存在。

二、改善不合理审计收费的建议

（一）制定统一的审计收费标准

我国在制定审计收费标准时，可以试图与国际接轨，遵循市场化原则，根据被审计单位的各方面的实际情况，事先测算出完成审计业务所需的工作量以及根据审计项目的复杂程度分配审计人员，然后再根据每个级别审计人员的单位劳动报酬决定审计费用。另外，应该对审计收费设置上下线，各地区的注册会计师可以根据当地的实际经济等具体情况灵活的进行审计收费，但是应该在规定的范围之内波动，不能超出上下线所限制的范围。

（二）改变现有的审计收费模式

目前，我国会计师事务所采用的审计收费方式是直接向被审计单位收取劳务报酬的一种模式。这种无第三方进行收费方式往往会导致会计师事务所在审计过程中缺乏独立性，对被审计单位产生依赖性，从而为被审计单位所利用。针对目前我国的收费情况，应该成立专门监管审计收费的机构。这个监管机构要与审计服务的供需双方保持相对独立，其性质最好为非盈利的监管机构。具体的实施流程可以如下：首先，被审计单位先将审计所需要的费用交给监管机构保管。然后，监管机构聘请一家会计师事务所为其提供服务。在审计完成之后，对会计师事务所的工作水平进行评定，若符合标准则将审计费用转交给注册会计师。这种审计模式避免了会计师事务所与被审计单位产生直接利益关系，有效地保证了注册会计师在审计过程中的独立性有利于保证审计质量。

（三）强化行业自律与监管，加大违法惩罚力度

审计监管机构要对审计行业实行监管首先应该保证审计工作的独立性，加大对任何变相收费行为的惩罚力度。根据我国《反不正当竞争法》的规定，经营者以低于成本的价格销售商品来与对手竞争的行为属于不正当竞争行为。对于那些不按审计成本计算标准收取审计费用、随意降低审计费用等违反职业道德的行为应加强处罚力度。

另外，加强行业自律的同时也要完善政府管理体制，明确政府管理部门与行业自律管理机构各自的权责并加强两者之间的协调与配合。可以建立以会员为中心的行业自律管理体系，会计师事务所以会员的身份在注册会计师协会建立信用档案，向协会缴纳诚信保证金，接受协会的检查与监督。

参考文献：

［1］刘峰，许菲.风险导向型审计与审计收费一一兼论“五大”在我国审计市场的行为.会计研究，2012（2）：21-27.

［2］刘建秋，邓永勤.审计收费、审计质量与审计诚信产权安排.当代财经，2005（5）：116-119.

［3］王雄元，唐本佑.审计收费、审计质量与审计监管.会计研究，2012（6）：42-47.

作者单位：（中南财经政法大学）