关于不同行业财务报表披露重点的探究

2016-07-13蔡璐

中国乡镇企业会计 2016年6期

蔡璐

关于不同行业财务报表披露重点的探究

蔡璐

摘要：财务报告是对企业单位财务信息的揭示或表述。它是由财务报表及其附注和其他财务报告两部分组成。当今制度准则下的财务报告仍不是完美的，其局限性的改善仍是会计界所讨论的热点。财务报表在不同行业中难以满足不同使用者的信息需求，是较为突出的局限性之一。笔者通过了解不同行业信息使用者对财务报表的关注重点，咨询行业分析师对财务报表不同表格科目的解读情况，建议可以根据行业关注点的不同，在原财务报表的基础上，突出行业特点，有针对性的对进行半强制性重点披露，从而更有利于为其决策提供参考价值。

关键词：财务报告；披露；行业分类

从公元16世纪使用的账户余额表，再到20世纪的资产负债表、利润表、财务状况变动表“三表并重”阶段，到如今的较为完善的组成形式，其发展方向越来越靠拢“向投资者提供其所投资企业单位各项经营活动运转情况以及使投资者了解投入资金是否得到有效运用，指导其作出下一次决策”这一目的。现行的财务报告由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附表及会计报表附注和财务情况说明书组成。这样的组成模式虽能充分披露各个企业的经营活动状况，但其针对性较弱，形散而不精，量多而不细，不利于信息使用者的决策。不同的行业有着不同的关注点，比如金融行业作为资金流动较快的行业，信息决策使用者则多关注其流动资产的数额，负债来源的可靠程度，流动比率等指标、数值和内容。再如钢铁或电力行业，人们则会关注其企业内部固定资产的价值、使用年限以及成本、制造费用的支出。笔者认为，针对不同行业信息使用者的需求，我们可以采取企业在财务报表中披露具有本企业关注特色内容的方式，并加以完善和推广。

根据《财富中国》中按照发达国家的行业界定与行业演变规则对中国的行业进行的新分类，以及根据国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）的分类方式，笔者选出十个类别作为例子，建议在原有的财务报表的披露中增加部分细节或在详略处理问题上稍作改动，突出重点，增加其利用价值。具体如下：

一、农林牧渔类

该类有政策税收优惠的扶持，再加上很多企业都国有化，连年的利润应能得到保证。该类企业的财务报表关注点应在于资产负债表的来源与用途。由于农林牧渔业的营运能力指标都不高，比如资产负债率，行业平均水平为40%，这更说明了负债及融资来源的重要性。可在附注中另加入筹资方式来源表，标明筹资方式（借款、股票或债券），筹资的金额，另加上投资企业的相关经济指标。若有必要也应设置投资方式表来披露投资方向。

二、建筑行业及房地产业

从事经营各项建筑工程和房地产等，其行业发展状况与行业景气度息息相关，由于投资花销较大，建设时间较长，往往需要一定的行业远瞻力。针对此类行业特征，建议增加预收账款的披露程度。预收账款可以反映其行业景气度，预收账款较多说明该项目被多数人看好，预收账款较少，说明该项目景气不佳。可在附注中填及预收账款相关信息，揭露预收款单位的行业性质、关联程度、预付金额等。

三、钢铁行业及冶金矿产业

由于该类行业工作量大而多，企业在加工钢铁，冶炼有色金属时往往拥有许多固定资产，因此，固定资产的各项信息成为信息使用者的关注内容。可在财务报告中增加“固定资产及不动产资料表”，列明其使用年限、折旧年数、产权归属等详细信息供决策者使用。

四、水利水电行业

该类行业属于利民行业，同样也是重工业，对原材料及制造成本与费用有着较大的依赖。因此，分析成本等科目有助于了解企业在行业中所处的水平与位置。在财务报表中可对原材料进价及制造相关成本进行详细披露，加入进料来源、资金所占比重及历年选料的历史数据，成本变动趋势等指标数据。

五、信息科技传输与研发产业

该行业生产制造电脑与软件、研发通讯产品、开发软件、研究科学技术及其它新兴产品。行业的核心价值在于研发人员与创新人员的能力水平以及所使用的无形资产寿命与获利能力。建议在该行业的财务报表中重点披露有关技术人员的学历、能力水平、历史研发成果、工薪待遇，以及企业的核心无形资产获利能力、使用年限及同行业其他企业无形资产的比较。

六、机械机电业

该类行业主要制造机械及工业制品、机电工具、机械设计加工等业务。该行业是充分竞争市场，资金一次性运转较大，存货较多。应该就“应收账款”作出附注，机械产品往往是以赊账的方式进行购买，应收账款的金额、账龄、付款企业的信用度可能会决定一个企业的利润与发展。因此建议在财务报告内另加“应收账款公布表”，反映具体的赊账企业信息。

七、批发零售行业

该行业主要以批发零售小商品为主，所获利润在同行业不同企业之间差距较大。有高效的流水线生产企业，所花成本费用自然比生产技术不成熟的企业要低很多，进价的不同也导致了所售商品价格不同，从而在销量上产生差异，影响企业利润。对于该类行业，应关注其成本与零售价格等数据，增加销售成本率、销售利润率及销售毛利率的近几年数据，便于决策者进行分析。

八、服装纺织业

该类行业主要生产经营服装、帽子、手套和礼服等衣着用品，为从事轻工业类的行业。该类行业的重要关注点在于“存货”和“应收账款”，存货的数额意味着企业未来的销售能力，存货越多，可看作是企业预测了良好的衣服潮流市场而生产出大量的货物留待出售。存货的周转次数意味着产品更新换代的次数，信息使用者可以通过该周转次数判断存货的价值。例如，女装的销售周期为两个月左右，如果一批存货囤积了一年以上，则可视为该企业的发展前景不容乐观。因此，该行业应加大对存货的关注度，将存货列出明细，对衣服饰品男装女装进行分类，列明各项存货的信息。