浅谈在尼日利亚的中资企业个人所得税纳税筹划

樊书聚

【摘 要】尼日利亚是西非经济大国。近几年来，中国和尼日利亚经贸关系取得了迅速发展，尼日利亚已成为中国在非洲的第二大贸易伙伴。中国驻尼日利亚大使馆估计在尼中资企业近2万家，在尼中国公民超过60万人。

为使在尼和计划到尼投资的中资企业更好了解尼日利亚的个人所得税征管制度，避免违法手法，提高经营效益，本文作者对尼个税税法中与中资企业密切相关的薪金收入缴纳个人所得税问题给予简要介绍。

【关键词】 纳税筹划；个人所得税；工作配额管理

一、尼日利亚对外国人征收个人所得税的法律规定

根据《尼日利亚联邦个人所得税法案》及有关修正案的规定，任何在尼日利亚工作并有个人收入的外籍人员，应依法缴纳个人所得税。雇主负有依法扣缴员工薪酬个人所得税的法律义务。对外国人没有任何额外减免或优惠政策。税务部门认为纳税人或扣缴义务人提供的收入资料有瑕疵的，由税务部门核定收入征收个人所得税。

二、尼日利亚对中资企业个人所得税征管情况

尼日利亚总体虽贫穷，但其高中端人才的薪酬水平不逊于欧美等发达国家；尼法律规定仅对高中端外籍人才发放工作配额；受欧美长期影响，其重视、强调家庭生活，认为抛家别国、到异国他乡工作需要得到几倍甚至十几倍的薪酬补偿。认识上的差异导致了实行低工资政策的中资企业的财务资料很难得到税务部门的认可，处于被税务部门“有罪推定”（偷逃税嫌疑）的被动位置。

尼日利亚政府腐败，立法健全，（征管）执法混乱，健全的法律沦为征管人员敲诈勒索企业的工具。税务部门对外资企业的个人所得税问题往往鸡蛋里边挑骨头，无事还要生非，一旦抓住一点瑕疵更是狮子大开口。

另外，中资企业，即便是实力较强、秉承依法纳税观念的大中型央企，因走出国门的时间不长，在中方员工雇佣程序上缺乏按国际惯例、国际规则运作的观念，平时没有保留或准备充分的支持性资料，导致在税务稽查时空口无凭，造成程序上的违法，给尼税务部门核定收入征收个人所得税留下口实。

再者，尼日利亚税务部门稽查效率低（也许是有意），对企业的首次稽查一般是在企业运营5年以后才进行，导致了企业在纳税中存在的瑕疵不能及时纠正，一旦有问题被抓住，罚款罚息可能是天文数字。在尼中资企业被个人所得税问题困扰的不在少数，有些甚至因此被迫放弃了尼日利亚市场。

三、在尼中资企业个人所得税纳税筹划思路

在尼中资企业个人所得税纳税筹划的基本思路：以长久合法经营、长期纳税成本最低为总目标，做到“ 提前策划、统筹兼顾、操作规范、帐面合法”。

一是认真学习研究相关政策、税法。对其政策法规特别是税法知识进行研究，以有效规避和化解税务风险，提高了运行效率和经济效益

二是加强咨询与沟通。及时向当地税务事务所咨询涉税问题，加强内外沟通，谨慎处理涉税事项，从源头控制风险，最大限度降低税务风险。

三是加强纳税筹划。认真研究尼日利亚税法知识和操作程序，针对企业具体情况进行税收筹划，降低纳税成本，增加企业效益。

四、在尼中资企业个人所得税纳税筹划具体措施和注意事项常见问题的应对

1.中资企业注册时的个人所得税考虑因素：在尼日利亚，董事属于高薪岗位，个税超过一般中方人员工资。号种子公司在上报董事会成员时总数最好不超过3人，中方人员不超过2人，非在尼人员不要担任董事。

2.在尼中资企业应完善中方员工的雇佣管理：企业在为到尼工作的中方人员办理签证前应签订劳动用工合同（英文），合同的内容合乎国际惯例，根据合同中的工资标准可以算出员工月工资且与将来实际发放的工资无大的差距，与出勤相关的补助造成的月度工资差异要控制5%以内，在办理工作签证时劳动用工合同要请尼日利亚驻中国领事馆的签证官背书，到尼日利亚后无论什么原因工资调整时都要及时以人力资源管理部门的名义下发英文通知，以上资料要妥善保管。

3.加强配额签证管理是在尼中资企业个人所得税筹划执行管理的重点工作。中资企业在配额申请阶段要下足功夫，应按来尼人员实际岗位来申请配额，不要在申请配额时图省事而为技术工人申请工程师配额，一般管理岗位申请部门经理配额。根据作者的经验，只要企业认识到位，付出适当代价委托有实力的中介是完全可以解决配额问题的，这远比把问题留到以后付出数十倍甚至数百倍的代价要划算的多。

在尼中资机构每月应及时向辖区出入境管理部门报送企业在尼外籍人员动态表。否则税务部门会根据企业的配额情况（企业通常会多申请一些配额备用）来征税。中方员工调动回国后在尼机构应及时向辖区出入境管理部门提交调离人员的绿卡并填报调离人员配额取消表，企业要妥善保管尼出入境管理部门返还的人员配额取消通知原件、调离人员最后一次离（尼日利亚）境时尼出入境出入境管理部门在其护照上的戳印复印件、离境机票复印件作为停止纳税的依据。

4.减少国内发生费用的报销：在中国境内发生的费用报销，基本上都会被认定为薪金的一部分，因此能在尼日利亚购买的尽量不要在国内购买后再到尼报销。

5.要依靠而不依赖当地有实力的会计事务所做税务代理。从一开始就聘请当地有实力的会计事务所做税务代理，听取他们的专业指导。但中资企业指望把纳税业务一股脑推给会计事务所或税务事务所而高枕无忧的想法是行不通的。在尼日利亚企业处理好个人所得税的根本是企业拥有一批熟悉尼日利亚个人所得税法的员工并依法执行。