高校内部控制财务体系研究

张钰虹　曲艳梅　赵九利

[摘要]随着高校体制改革的不断深入，高校的财务管理工作增加了很多新的内容，而完善内部控制财务体系对提升财务管理水平具有重要意义。目前，高校财务内部控制体系缺少科学高效的风险认定和风险控制措施，财务人员业务素质参差不齐，内部控制活动不规范，信息与沟通缺少良好的平台，监控力度薄弱，仍需进一步完善。高校应优化内部财务控制环境，构建科学的风险评估机制，优化内部控制财务流程、高校信息沟通平台，强化内部监控，并加强高校内部审计工作。

[关键词]内部控制财务体系；高校财务；体系研究构建

[中图分类号]F230 [文献标识码]B

一、研究背景及现实指导意义

内部控制是高校管理的重要标志，而进行内部财务控制设计，是完善高校内部控制的关键环节。高校内部财务控制，是指以财务管理制度、财务业务金额、财务预算编制等为手段，对资金运动进行组织、督促和约束，来保证学校财务的整体计划和科学发展的目标实现。内部财务控制的有效，对于高校加强财务管理，有效筹措收入，严格控制支出，提高资金的使用效率，促进高校稳步、健康、持续、快速发展起着举足轻重的作用。完善高校财务内部控制财务体系已成为重要的课题和任务。

随着高等教育改革的不断深化，高校办学有了很大的自主权，教育投入的多元化、高校经济活动的复杂化，使得高校财务管理工作出现了许多新情况，也提出了新的要求。原有的内部财务控制已不能适应新形势的需要。近年来，学校都出现了内部控制的问题，甚至出现了很多经济腐败案件。高校财务内部控制的体系是否健全，执行的是否彻底，是关乎到高校财务管理工作得到强化，国有资产不流失，发挥财务管理职能成败的关键。若使资金筹集和使用健康有序地进行，就需要高校对内部控制制度的建设越来越重视，完善内部控制制度已成为提高高校管理水平，增强高校竞争力的重要途径。构建完善的内部控制财务体系，可以及时地发现，内部控制存在的缺陷，有助于纠正偏差和完善内部控制的建设。

二、高校财务内部控制体系问题探析

1.内部环境需要进一步改善

目前，在高校财务管理工作中，普遍存在的管理思想，就是编制预算、列明支出、录入会计凭证、填好报表，过分偏重核算，在财务管理方面只局限在资金的收付，并不存在财务风险这样的观念，财务管理的观念落后，责任意识不强。有的高校虽有财务内部控制制度，但是，却认为无非就是一本手册、一些文件。有的就是按照领导的主观意图办理，内部控制执行与否都不重要，极易出现不规范现象。更有甚者，认为内部财务控制已阻碍高校快速发展的步伐，片面强调灵活性。这种管理模式已经越来越不适应高校的发展。

此外，内部财务控制的宣传工作缺乏，有一个“片面理解内部财务控制是财务人员的事情”的片面认识，在财务管理工作中，外行领导内行，外行管理内行的现象比比皆是。财务内部控制环境有待得到进一步改善。

2.缺少科学高效的风险认定和风险控制措施

高校目前的财务管理同样面临着财务风险，如银行债务、融资借款能否及时偿还，超限的办理贷款，而不去考虑自身的偿还能力，存在资金链断裂的风险。预算安排的专户资金收入能否按时足额上缴，完成预算编制时的全年收入。显而易见，风险防范意识特别弱，缺乏风险控制措施，财务风险应对能力差。易造成财务制约和监督失效。

3.财务人员业务素质参差不齐，内部控制活动不规范

高校财务管理职能正由核算型向管理型转变，学校管理的资金数额不断增大，这样对财务管理工作提出了新的要求，财务管理人员要迎接新的挑战，高校可以说是高职称、高学历集中的场所，由于历史延续原因，有的高校财务部门混杂着无会计专业技术职称的人员，甚至担任重要岗位，这种极不科学的人员管理模式，已不能满足现代高校财务管理发展的要求。

财务业务工作流程设置的不科学，财务部门内部分工不合理，没有互相监督机制，稽核岗位没有专人负责，处理的资金支付业务漏洞百出，缺少财务内部控制岗位关键点。

4.信息与沟通缺少良好的平台

目前，高校十分强调团队合作的重要性，但具体工作人员确缺少积极主动性，相互推诿、各自为政，各方之间的信息不能及时有效地沟通。有的高校财务信息化水平做得不到位，教职工关心的各种财务指标，尤其是个人的工资收入、课时费等，预算执行部门关心的项目执行进度等不能从校园网上及时自助查询，而只是不停地咨询财务人员，使得沟通效率低下，缺乏准确性。

5.监控力度薄弱

财务内部控制体系自身应该具备一定的监控职能，例如某些高校在财务设置专职稽核岗位，但是财务自身的监控职能，未受到大多数高校的认可和重视，因此提到的内部监控，基本上都推就于高校内部审计的职责。

我国高校内部审计的内容和范围狭窄，基本停留在对工程项目进行项目审计，而对全校财务收支往往涉及不多，对高校财务管理的前瞻性、创造性的没有监督管理，缺乏对高校的财务内部控制工作进行评价。高校内部审计只是针对部门负责人离任后，才对担任领导期间的经济往来，开展审计工作，这种事后审计容易走过场，使任期经济责任显得无足轻重。

三、高校内部控制财务体系的构建

为了保障高校内部控制财务体系的合法、有效性，在构建高效财务内部控制体系过程中，需要依照合法性原则、相互牵制性原则、成本效益原则、整体结构性原则、动态性原则。

1.优化内部财务控制环境

内部财务控制环境的好坏，人的因素占有重要地位，控制环境受内部控制制度参与者的道德水平和价值观念影响。首先，在高校内部推行总会计师制度。其次，落实各个岗位职责，建立人员责任追责制度，要大大提升财务管理人员职业素质、专业化素质，包括.依法办事，坚持原则，加强财务内部控制意识，从财务内部控制开始，重点开展内部控制制度建设，将内部控制理念作为学校的文化理念，融入校园文化建设中去。在高校内形成内部控制“人人有责、人人参与”的良好氛围。为进行内部控制财务体系的建设提供良好的条件。

继续完善财政的国库集中支付制度。对高校资金的用款计划的批复，按季度、按月份进行统筹安排，减少资金在运行过程中的风险。提高资金的使用效率，使财务管理者关注的是资金使用的是否合法、合规。不仅仅是资金的支付状况。

2.构建科学的风险评估机制，科学规划，理性负债

目前，绝大多数高校特别是省属高校，各方面建设和发展资金需求量大，由于每年新增融资，还贷压力大；学生欠费收缴不足。应建立财务风险防范机制，资金预警机制。

在筹集资金时，要根据学校的实际状况和资金借贷成本及风险，严格把控贷款的规模，以避免不必要的财务风险。针对高校的负债结构，重点抓好银行贷款管理。对于贷款融资，高校应坚持总量控制，理性负债，适时监控，科学规避风险。全面考虑学校事业发展需要、校园规划建设、学校财务状况、金融系统不确定性风险、流动性风险等因素，量力而行，制定符合高校自身实际的中长期资金管理规划，合理安排还贷。

建立评估组织与风险分析，对高校的经济活动实施评估制度，并对评估实施监督检查。特别对年度重大财务决策、预算、融资等。对各种风险进行理性的分析和科学的论证。

3.优化内部控制财务流程，明确业务环节，设立财务内部控制关键点

在构建高校内部控制财务体系过程中，要对高校的经济活动进行控制，不相容岗位相互分离、相互牵制，保证会计信息的真实、准确。高校财务会计岗位设置中，要特别重示对原始凭证、记账凭证、报表、会计报告的稽核岗位的工作。高校全体财务人员都应该参加全国的会计专业技术职称考试，增强财务管理责任意识、优化财务知识结构，资金绩效意识、风险防范意识等。

设计财务业务流程时，应科学、合理地划分各岗位工作的范围、职责，并尽可能利用信息技术手段，实现信息共享。高校应当严格根据批复的预算指标，来安排各项收支，确保预算有效执行。定期让各部门上报预算执行情况，确认预算执行完成情况。

4.优化高校信息沟通平台

高校内部控制财务体系的建设，离不开现代信息技术的支持。结合财务部门自身的特点和业务流程，搭建财务信息平台。该平台可以更加有效控制预算执行情况，有效反映和控制运作成本，使各部门都能够获取相应的财务信息。

信息平台要随着财务管理工作推进而不断更新换代，提档升级。加强高校财务人员信息技术培训，培养复合人才极为重要。财务人员要定点、专项与其他部门保持联系，促进部门之间的信息沟通，推进财务管理工作的优化。采用多种灵活方式，保证信息沟通渠道畅通。充分利用校内办公网络协同系统有效的平台，增加内部管理的时效性和针对性。

5.强化内部监控，加强高校内部审计工作

高校应当在内部成立独立的审计部门，成立包括审计主管、高级审计人员和一般审计人员的内部审计团队。更多的参与高校财务管理的事前防范和事中的控制，便于发现内部财务控制中存在的薄弱环节，开展校内各部门定期或不定期的财务检查。发现问题，及时纠正。

高校可以由静态审计过渡到动态的实时审计。从事后审计过渡到同时采用事前、事中和事后审计的方式。重点关注被审计部门的内部控制制度运行状况以及内部控制制度中的缺陷，有针对性地提出改进意见和建议，降低内部财务控制风险，加强内部监督。还应建立健全内部控制财务体系的评价与监督制度，对内部财务控制的执行情况进行评价与监督。