合作社如何核算成本及费用

2016-04-03

中国农民合作社 2016年4期

合作社如何核算成本及费用

《农民专业合作社理事长管理实务》连载三十六

合作社生产成本是合作社直接组织生产或对非成员提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。费用是指合作社进行生产经营活动所发生的各种耗费的总和，包括经营支出、管理费用和其他支出等。

费用作为会计要素之一，是和收入相对应而存在的。费用和成本是两个并行使用的概念，既有联系也有区别。成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用；费用是资产的耗费，与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品或提供哪一种劳务无关，成本与一定种类和数量的产品或劳务相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

一、成本的核算

为正确进行成本核算，必须划分盈余性支出与股金性支出的费用界限、产品生产成本与期间费用的界限、本期产品与下期产品之间的费用界限、各种产品之间的费用界限、本期完工产品与期末在产品之间的界限。这五个方面费用界限的划分，都应遵循受益原则，即谁受益谁负担，负担费用的多少与受益程度的大小相配比，这种划分过程，也是产品和劳务成本计算过程。

为能适应成本管理的要求，又达到简化成本核算手续的目的，本文简单介绍合作社相关成本核算。

为反映合作社自己生产经营和对外提供劳务情况，合作社应设置“生产成本”账户，进行会计核算。该账户属于成本类账户，借方登记按成本核算对象归集的各项生产费用和劳务成本，贷方登记完工入库产品和已实现销售的劳务的实际成本，期末借方余额，反映合作社尚未生产完成的各项在产品和尚未完成的劳务服务成本。该账户应按生产费用和劳务成本的种类设置明细账户，进行明细核算。

1.农产品成本核算

农产品生产周期较长，收获期比较集中，各项费用和用工发生不均匀，农产品成本通常应按产品生产周期计算。发生各项生产费用时，要归集和分配生产费用，能够分清属于某种产品负担的，就直接归集计入该种产品成本，不能区分的，可采用一定方法分配，如按照产品的种植面积、作业面积、产量等分配，最后将耗用的直接材料、直接人工、其他直接费和间接费用直接或分配计入产品生产成本。

【例】合作社统一经营耕种2亩玉米和3亩大豆，生产过程中投入种子分别为220元和300元，施用化肥分别为240元和150元，支付临时生产人员工资分别为380元和280元，支付农机作业费260元给农机作业队，其中玉米140元、大豆120元，两种作物应承担管理人员工资250元。当年收获玉米1200公斤、大豆625公斤。

（1）投入种子时：

借：生产成本—玉米 220

—大豆 300

贷：产品物资—种子—玉米 220

—大豆 300

（2）施用化肥时：

借：生产成本—玉米 240

—大豆 150

贷：产品物资—化肥 390

（3）支付临时生产人员工资时：

借：生产成本—玉米 380

—大豆 280

贷：库存现金 660

（4）支付农机作业费时：

借：生产成本—玉米 140

—大豆 120

贷：库存现金 260

（5）计算分摊管理人员工资时：

管理人员工资按产品种植面积分配，分配率= 250÷5=50（元/亩）

玉米应分摊管理人员工资=2×50=100（元）

大豆应分摊管理人员工资=3×50=150（元）

借：生产成本—玉米 100

—大豆 150

贷：应付工资 250

（6）农产品入库时：

借：产品物资—玉米 1080

—大豆 1000

贷：生产成本—玉米 1080

—大豆 1000

2.工业产品成本核算

合作社直接组织生产工业产品时，按实际发生的支出，记入“生产成本”账户借方，同时记入“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”、“库存现金”等账户贷方。产品完工入库时，将按成本核算对象归集的生产费用，转入产品成本，记入“产品物资”账户借方，同时记入“生产成本”账户贷方。

3.劳务成本核算

合作社对外提供劳务时，实际发生的支出按成本对象归集成本项目，记入“生产成本”账户借方，同时记入“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”、“库存现金”等账户贷方。对外提供劳务实现销售时，按实际耗费，记入“经营支出”账户借方，同时记入“生产成本”账户贷方。

二、费用的核算

费用核算有几点基本要求：一是正确划分费用支出的界限。要划清盈余性支出与对外投资的界限、盈余性支出与资本公积支出的界限、盈余性支出与购建固定资产支出的界限、盈余性支出与往来结算款项的界限、盈余性支出内部各项目的界限。二是加强各项费用的预算管理。三是建立健全开支审批制度。

合作社的费用支出分为两大类，一类是经营支出，是指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出，以及因销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等活动发生的实际成本；另一类是非经营支出，是指与上述生产经营活动没有直接关系的支出，如管理费用、其他支出等。

为全面反映和监督合作社费用支出的情况，合作社应设置“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”等账户，进行会计核算。这三个账户属于损益类账户，借方登记实际发生的各项费用和支出数额，贷方登记转出的费用和支出数额，年末结转后应无余额。这三个账户应按费用和支出的项目设置明细账户，进行明细核算。

1.经营支出的核算

合作社发生经营支出时，记入“经营支出”账户借方，同时记入“产品物资”、“生产成本”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等账户贷方。年终结转时，记入“本年盈余”账户借方，同时记入“经营支出”账户贷方，结转后，本账户应无余额。

【例】合作社为成员代购生产资料，以现金200元支付采购人员交通费。

借：经营支出 200

贷：库存现金 200

2.管理费用的核算

管理费用是指合作社为组织和管理生产经营活动发生的各项支出，包括合作社管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等。

发生管理费用时，记入“管理费用”账户借方，同时记入“应付工资”、“库存现金”、“银行存款”、“累计折旧”等账户贷方。年终结转时，记入“本年盈余”账户借方，同时记入“管理费用”账户贷方，结转后，本账户应无余额。

【例】合作社购买办公用品一批，现金支付价款800元。

借：管理费用—办公费 800

贷：库存现金 800