浅谈全面实行营改增

胡明

（黑龙江省科学院大庆分院，黑龙江 大庆 163319）

浅谈全面实行营改增

胡明

（黑龙江省科学院大庆分院，黑龙江 大庆 163319）

我国全面实行营改增后，因经济情况复杂，行业情况不一，国家制定出台税收政策要根据实际情况出发，妥善制定相关政策，切实考虑所有纳税人的情况，真正做到减轻企业税负。适用中不断完善，平稳度过“过渡期”，长远来看，将对国家发展、税务征收部门及纳税人具有积极影响。

营改增；经济情况；税收政策；长期效果；纳税人

1　我国将全面实行营业税改征增值税

根据《增值税条例》的规定，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，需缴纳增值税。增值税属于价外税，增值税一般纳税人取得增值税专用发票可抵扣税款。而营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人需缴纳营业税。企业同项业务既涉及增值额又涉及营业税的混合销售行为，视具体情况分别征收增值税和营业税，或征收增值税或营业税某一种税。

我国在2016年5月1日以后在全国范围内实行营改增，近日，财政部和国家税务总局以通知的形式发布了《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》等相关通知，“营改增”将全面推开。这也是我国深化经济体制改革，促进经济长足发展的有效、必然举措。

营改增最初试点到全面实行发展过程。2012年1 月1日开始，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2012年8月1日——2012年年末，国务院扩大营业税改征增值税试点范围——10个省市，改征范围上新增了广播影视作品的制作、发行、播放试点行业。截至2013年8月1日，“营改增”范围已括大到全国试行。2016年5月1日，国务院决定将试点范围扩大到建筑业、房产业、金融业、各类生活服务业，并将企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。将完成各行业营业税全面改征增值税行为，并出台相关政策与过渡规定，“营改增”在全国范围内将全面推开。

2　营改增后经济情况复杂，须具体对待平稳衔接

2.1营改增后，房地产业将发生怎样变化？

第一，会计处理发生变化。假设房产收入100万。借：银行存款100万，贷：主营业务收入100万，借：营业税金及附加5万，贷：应交税费——应交营业税5万，借：营业税金及附加0.6万，贷：应交税费——应交城市维护建设税0.35万，应交税费——应交教育费附加0.15万，应交税费——应交地方教育附加0.1万。

营改增后，房地产开发企业适用11%的增值税税率。同样的条件，相关的会计处理如下：

借：银行存款100万，贷：主营业务收入90.09万，应交税费——应交增值税（销项税额）9.91万。

不考虑当月增值税进项税额的情况下：借：营业税金及附加1.189万，贷：应交税费——应交城市维护建设税0.694万，应交税费——应交教育费附加0.297万，应交税费——应交地方教育附加0.198万。

第二，会计利润发生变化∶在不考虑营业成本下，营改增后，企业的业务利润有所下降。而如果考虑业务成本，则在采购环节的进项税额能否抵扣变得十分重要。如采购环节企业无法取得增值税专用发票，进项税额不得抵扣，税金计入房地产开发成本，反之则会提高企业利润。企业的可抵扣成本比例越高，毛利率的提高幅度也将越大。所以在采购环节取得增值税进项发票对企业尤为重要，企业应与增值税一般纳税人合作业务往来。

第三，对企业税负影响。营改增后房地产业实行11%税率，原来税率5%，从直观来看税率增长，但增值税实行抵扣税制，取得增值税专用发票后税款可抵扣，对企业来说，能否取得增值税专用发票与今后的土地出让金能否可以纳入增值税抵扣范围将是企业税负增减的重要因素。

第四，发票保管上会有变化。增值税专用发票的开具有严格要求，开具后传递给下游企业，关联到下游企业的税款抵扣，增值税专用发票的认领、开具、传递、保管、认证、抵扣、作废等都应严格专人按国家相关规定管理。

2.2买卖二手房的税负降低了，且期限超过两年免税的优惠政策继续保留

以50万元房产举例，原收营业税时需纳税额50 万*5%=2.5万元，改缴增值税后需纳税额50万/ （1+5%）*5%=2.38万，纳税比原来少了0.12万元。且纳税环节、流程与原来保持一致（除北京、上海、广州、深圳）。个人买卖二手房将享受到政策红利，减轻了大众购房压力。

2.3对各类生活服务业影响

各类生活服务业可要按自身规模与发展前景确定是增值税一般纳税人还是增值税小规模纳税人，增值税一般纳税人适用6%税率，增值税小规模适用3%税率，但不能抵扣，也不能开具增值专用发票。

营改增后增值税一般纳税人取得的增值税专用发票可以抵扣，所以企业应慎重选择供应商，最好能够与增值税一般纳税人建立购销关系，购入的材料或服务能够抵扣进项税额，从而降低税负。另外，由于不动产也纳入“营改增”范围，企业租入或购进的不动产相应的进项税额均能够抵扣，因此企业在支付不动产购买价款或房租时一定要注意销售方或出租方的选择。

企业也应规范会计核算，关注本行业相关优惠政策。如对于餐饮业，个人销售农产品时，税务机关代开的普通发票也可以作为进项税额抵扣凭证。所以企业在购入农产品时，应注意相关的税收政策，确保企业真正完全享受国家税收优惠。

3　过渡期后，营改对于国家发展、纳税人都将发挥积极有效作用

营改增配套政策中，40个项目免征增值税，值得大家关注。据专家分析，“营改增”在今年全面铺开之后，几乎对所有行业都是利好，促进经济发展，增加人们收入，符合经济发展规律，只是经济情况复杂，需要不断探究，切实使企业税负降低，这是个长期过程。

企业均征收增值税，有利于与国际接轨，有利于我国与对外经济协作，吸引更多投资者。国家出台政策方面也不用多税种考虑，学习、培训、教材等方面都简化了过程。企业核算、设立账簿、计算税金等不用费时计算增值税和营业税比例，可节约人力、物力、时间。

长期实行增值税后，不断完善政策，企业会降低税负，从而增加收益，将为经济水平增长、搞活经济提供带动作用。

［1］ 财政部，国家税务总局.营业税改征增值税试点实施办法［EB/OL］. （2016-03-23）.http∶//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_ 1922515.html

［2］ 财政部，国家税务总局.营业税改征增值税试点过渡政策的规定［EB/OL］. （2016-03-23）.http∶//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_ 1922515.html

［3］ 财政部，国家税务总局.营业税改征增值税试点有关事项的规定［EB/OL］. （2016-03-23）.http∶//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_ 1922515.html

Discussion on the overall implementation of the change from business tax to value-added tax

HU Ming
（Daqing Branch of Heilongjiang Academy of Sciences，Daqing 163319，China）

After the overall implementation of the change from business tax to value-added tax，the tax policy should be formulated according to the actual situation due to complicated economic conditions and vary industry conditions，and should properly formulate relevant policies，consider all circumstances of taxpayers，and truly reduce the corporate tax burden.Continuous improvement in transition period will have a positive impact on national development，tax collection authorities and taxpayers in the long run.

Change from business tax to value-added tax；Economic conditions；Tax policy；Long-term effects；Taxpayer

F426.92

A

1674-8646（2016）12-0118-02

2016-04-25