基于COSO框架的厂网购电业务内部控制设计

王玮

摘要：购电业务是电网企业生产经营的起点，购电成本也是电网企业的主要成本，因此，购电业务应当成为电网企业管理的重点。随着国网公司“三集五大”战略的全面实施，地市级供电公司仅仅保留厂购电量合同的部分管理权，不再具有区域电网的购电合同管理权，对此，本文基于COSO框架，从控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素出发、结合地市级供电公司在厂网购电业务现状，对如何进一步建立和完善厂网购电业务的内部控制进行研究和探讨，以期实现合理地保证厂网购电业务的合法合规、提高公司的经营效率，提高管理力度和管理效率。

关键词：COSO框架 厂网购电 内部控制

一、引言

目前，地市级供电公司的购电来源分为两类，一类为向区域、省级电网公司购电、另一类为向地方电厂购电，特别是在水力、火力资源较丰富的地区，还可能出现向域、省级电网公司售电的情况。同时，由于供电企业销售的电能是一种特殊的商品，具有无形和不可存储的特点，其购进、销售、使用几乎是同时完成，这就决定了电能的采购不同于一般商品的采购，购电业务内部控制与商品采购内部控制有共通之处，也有其自身的特点。为此，本文将尝试从COSO内部控制框架的五项要素的角度出发， 对厂网购电业务的内部控制进行设计。

二、厂网购电业务内部控制环境构建

控制环境要素是内部控制赖以存在的基础，同时也是内部控制的首要要素，具体包括员工的诚信和道德价值观、员工的胜任能力、董事会和审计委员会、管理层的经营理念和经营风格、组织结构、管理层授权和职责分工、人力资源政策和措施等。就厂网购电业务而言，员工的诚信和道德价值观、员工的胜任能力、管理层授权和职责分工最为重要。

（一）员工的诚信和道德价值观的重要性不言而喻

为此，供电企业应着手营造一个良好的企业氛围，使每个员工都有责任将企业利益放在第一位，避免私人利益与公司利益相冲突。明确员工必须遵守的道德准则，并建立惩罚机制，解雇或免职严重违反准则的人员。禁止员工通过利用企业财产、信息或职位为自己或他人牟取商业机遇。促使厂网购电业务的经办人员都能公平对待电力供应商，并遵循商业道德规范，自觉维护企业利益和企业形象。

（二）胜任能力要求员工具备完成工作任务所需的知识和技能

对于厂网购电业务而言，各职能部门的管理侧重点不同，财务部门侧重于对购电成本的核算，但不能忽视对购电成本产生的源头进行分析和管理；审计部门、办公室侧重于对购电合同的合格性的关注，但不能忽视购电环节的业务流程。因此，各个岗位的员工不能仅专注于职责范围之内的管理工作，必须对整个购电业务流程有个全面的概括性的理解，必须具有本职工作业务前端和业务后端的相关知识。

（三）完善组织机构及岗位设置

合理设置机构有助于厂网购电业务按计划、分步骤，协调、有序进行，也有利于企业建立良好的内部控制环境。坚持分工合理、不相容职务相互分离的原则，使每一项业务的处理过程，不是由发展策划部或财务资产部单独完成，而是由两个或多个部门在相互协调、相互制约的基础上完成。厂网购电业务要落实好授权与职责分工，整个厂网购电业务主要包括：上网电厂购电合同的签订，月度购电量的核定，上网电价的执行、购电费用的核算，现金预算的填报、购电费用的支付等。因此，必须有明确的授权和分工，才能有效率、有效果的完成厂网购电结算任务。

三、厂网购电业务内部控制风险评估环节

风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。具体而言：

风险评估的前提条件是设立目标，厂网购电业务的内控目标包含了保证购电业务的合法合规、保证电量、电价、购电成本的真实性、合理性和完整性、保证厂网购电业务在内、外部各环节的运行通畅和高效率三个方面。

风险识别需要考虑所有可能发生的风险，并且需要考虑企业和外部如电力供应商、电监会、物价部门之间的所有重大相互影响。结合地市级供电公司在厂网购电业务现状，可能存在的风险包括：（1）与上网电厂签订购电合同时，结算支付的时点缺乏合理性，导致购电费支付逾期；（2）电能量计费系统故障，导致远程抄收的电量数据出错；（3）未采用电能计费系统抄收的，因人为因素导致的电量数据抄录错误或不及时；（4）上网结算电量与用网电电量互抵后进行差额结算；（5）上网电价执行不到位，导致购电费用入账不准确和外部检查风险；（6）上网电价增幅过大，导致供电企业利润下滑（7）购电费现金流量预算填报不准确，导致无资金支付或资金大量结余；（8）购电成本入账不准确、不及时、不完整，造成财务报表的错报、漏报。

在识别上述八项风险后，不难发现，风险项（2）、（3）、（4）因为直接影响电量、电价、购电成本的真实性和完整性，重要程度最高。风险项（6）因每月均涉及购电现金流程预算的填报和购电费的支付，发生的频率较高，其重要性次之。最后，风险项目（1）、（6）、（7）、（8）因风险发生的可能性、频率较低，其风险较弱。

风险应对策略一般包括风险回避、风险承担、风险降低和风险分担等。从地市级供电公司的层面考虑，除电价增幅过大的风险因素不可控外，其他因素均可采用不同的方式进行风险的降低。

四、厂网购电业务控制活动设计

（一）厂网购电业务内部职责分离

职务分离的包括：购电量的抄录与购电量的复核相分离；购电现金预算的填报不能同时担任现金预算的考核工作；付款审核应同付款执行职务相分离。

（二）购电合同的管理

签订购电合同前，发展策划部购电管理岗应对购电合同的条款进行审核，检验是否存在不利于公司的条款等。审核后，财务部购电结算岗应根据实际工作中总结的购电费平均结算时限，检查结算支付时点设置是否合理，并在合同会签中的出具意见，经由财务部主管签署财务部最终意见，报法律部专责和分管领导审批。