浅议企业纳税筹划的完善策略

冯爱红

摘要：纳税筹划是指在纳税行为发生之前，指在不违反法律法规、国家税收政策的前提下，纳税人为降低税务成本支出，实现企业利益最大化而对各项涉税事项进行事先安排的策划活动。随着市场经济体制的持续发展和不断完善，纳税筹划逐渐成为了在企业生产经营过程当中至关重要的一个组成部分。文章通过分析纳税筹划在企业财务管理中的重要意义，提出了企业纳税筹划的完善策略。

关键词：企业；纳税筹划；策略

税收是国家财政收入主要来源，它直接关系到国家建设、社会稳定和经济的发展。企业在设立时，进行必要的纳税筹划，可以减轻税负，获得税收收益。纳税筹划能体现出企业独立自主的权利，同时这也体现了企业对于社会所赋予权利的运用。随着时间的推移而受到了人们的高度关注，并且纳税筹划也同时被运用到了企业的经营当中，已经成为了能够有效增强企业竞争能力的手段。

一、纳税筹划应遵循的原则

（一）全局性原则

企业的生产经营活动是一项全局性的综合工作，企业的成本支出除了税收以外，还可能由采购成本、固定资产投人、人力支出等其他多个方面构成。在进行纳税筹划时应先分析了解企业自身的情况，考虑对全局的影响，不应顾此失彼。

（二）合法性原则

纳税人所有的纳税筹划活动都应在符合税收法律的框架内进行，这也是纳税筹划与避税、偷漏税等行为的本质区别。税务部门对避税、偷漏税行为是绝不容许和坚决打击的，而对合理的纳税筹划通常是鼓励的。

（三）事先筹划原则

纳税筹划活动应在企业的开展生产经营活动之前做好。通常来说，企业的生产经营活动开展时其纳税义务也随之产生，税种、税率、纳税金额、纳税时间等也随之确定，此时再做纳税筹划已毫无意义。

二、企业设立时纳税身份的纳税筹划

（一）筹划原理

企业税收立法中，对不同纳税人界定身份不同，适用的税收政策征税对象和范围、适用税率、纳税计算方法等可能不同，从而导致税负存在差异。企业所得税中，有居民纳税人和非居民纳税人，小型微利企业的认定；有母公司和子公司、总公司和分公司的区别；还有法人制公司和个人独资和合伙企业的区分。所得税对此类纳税人给出了不同的所得税征收政策和税率，针对不同政策，不同纳税人会产生税负差异，这就为所得税纳税人提供了设立时通过确定纳税人身份进行纳税筹划提供可能。增值税中，有一般纳税人和小规模纳税人之分，它们的税收政策和税率不同，这就为增值税纳税人通过身份认定进行纳税筹划提供了空间。

（二）筹划思路的选择

我国企业所得税的基本税率为25%、低税率为20%。基本税率为25%适用于居民企业和在中国设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。低税率20%，造用于在中国境内未设机构、场所，或虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税，但首先得满足小型微利企业的两个条件。

对于法人企业和个人独资企业和合伙企业，自然人投资设立组织时，选择设立法人企业，将依法缴纳企业所得税，同时，企业的自然人股东，还要对分配的股息依法缴纳个人所得税。自然人投资设立个人独资和合伙企业，则应该依法缴纳个人所得税，不涉及企业所得税。这样看，选择设立个人独资和合伙企业，可以规避企业所得税，避免对同一所得重复征税的问题。

对于一般纳税人和小规模纳税人，适用的税率、计算方法各不相同，从而导致税负也不同，纳税人根据自己的生产经营情况，当企业作为一般纳税人增值税负担较轻时，企业可以创造条件进行适当的合并，增加企业销售额，以符合增值税一般纳税人的认定条件。但企业认为自己作为小规模企业负担较轻时，可以控制企业的销售额，使企业不要达到一般纳税人的认定标准。

三、纳税筹划面临的风险问题

（一）纳税筹划面临的政策风险

利用国家出台的税收优惠政策，从而达到节税的目的。由于企业对于税收政策认识不足，理解不深，很容易造成税收政策风险的产生。这就要求企业财务人员认真理解政策，树立正确的风险意识，建立风险预警机制，时刻保持警惕性。

（二）纳税筹划面临的操作风险及对策

纳税筹划的操作具有风险性，是因为纳税筹划经常是在法律、法规、政策的边缘进行操作的，从而实现纳税人利益最大化。由于我国税法法规多，有些法规在某些地方模糊，给纳税人纳税筹划带来了许多风险。这就要求我们认真学法、懂法、守法，最大限度地使企业纳税筹划方案与政策国家税收政策趋于一致。纳税筹划面临的经营风险及对策企业的经营活动对纳税筹划影响较大，企业项目投资后，经营活动发生了变化，可能会使企业享受不了相关的税收优惠政策，从而加重企业税负。

四、企业纳税筹划的完善策略

（一）正确理解与应用纳税筹划

目前我国很多纳税人还没有正确认识到纳税筹划，并且筹划意识相对比较淡薄，在观念和应用上都存在着很多的误区，所以必须要对其进行宣传。在进行宣传的时候，使纳税人的法制观念与纳税意识得到很大程度上的增强，使纳税人对其有一个正确的认识，明白纳税筹划是能够维护自身利益的合法权力。税务人员必须要使观念进行更新，正视纳税人的合法权利，明确理解纳税筹划的必要性与合法性，并依法征税。

（二）充分利用国家税收优惠政策

伴随我国税制改革深人，近年的税收政策不断的更新完善，尤其是税收优惠政策发挥的政策导向的作用，企业在筹划时可加以区分利用。例如，利用安置残疾人、失业人员、转业军人等达企业人数的一定比例可抵税，发放残疾人工资可加计扣除的政策，适当雇佣此类人员以达节税。

（三）根据行业特点制定企业战略

根据不同行业的开征税种、计税依据计算方法的不同，可以灵活选择企业发展的方式。如烟草生产企业单独成立销售公司，将消费税前移，房地产企业单独成立物业管理公司，将代收维修基金、房租等收人从营业税计税依据中减除等，都属于减少税基式的纳税筹划。

（四）规避纳税筹划的风险

首先，必须要深入研究并有效掌握法律规定，在进行纳税筹划的时候必须要坚持合法性这一原则，想要规避筹划风险就必须要先准确、全面的对政策当中的相关规定进行把握。其次，必须要对当地税务征管的具体要求与各种特点进行较为全面的了解；最后，提升使纳税筹划的可靠性与权威性，聘请纳税筹划这方面的专家。纳税筹划属于一门综合性的学科，由于它的专业性较强，涉及到了会计、纳税、企业管理、经营管理等等各个方面，所以必须要专业技能比较高的专家来进行操作，使纳税筹划的风险得到很大程度上的降低。

（五）选择适合的会计核算方法

企业可对会计核算方法进行纳税筹划，影响企业的收人、成本费用以及纳税时间、纳税金额。 如在预计的物价上涨时，存货计价方法选择加权平均法，以抵消物价上涨过快造成的成本计量偏低导致的利润偏高；固定资产选择加速折旧方法，使固定资产使用前期折旧较大，减少所得税， 获得资金的时间价值。

（六）税务代理机构的市场化

由于纳税筹划的专业性相对较强，并且对企业管理水平的要求相对较高，单单只是依靠企业自身的筹划和推动使纳税筹划得到发展还要一段比较长的时间，有一定程度上的困难，所以加快税务代理业的市场化发展是纳税筹划在国内普及应用的最有效途径之一。在税务代理机构的市场化进程中，税务代理机构必须在人力资源方面做到建立有效的用人制度和培训制度，加强人才培养。

参考文献：

[1]孙艳鹏.企业进行合理避税的方法[J].中外企业家，2014（21）.

[2]俞富坤.企业合理避税途径探析[J]. 金融经济，2014（10）.

（作者单位：郑州金象物流有限公司）