我国跨国企业国际税务筹划问题研究

曾爱飞

[摘要]随着经济全球化的加快发展，我国企业不断走出国门开展跨国经营。企业要想在激烈的竞争中获得持续发展，就必须注重进行科学的国际税务筹划，通过最小化成本换得最大化收益。通过分析我国跨国企业进行国际税务筹划的现状以及主要影响因素，并给出相应的案例分析，提出增强企业税务筹划意识，加强对国外税法的研究与运用，加强税务筹划的基础工作，科学进行纳税筹划等对策建议。

[关键词]国际税务；跨国经营；税务筹划

[中图分类号] F812.42 [文献标识码] A

国际税务筹划是在投资经营等应税行为发生之前，依据国际税收和法规，以及各国不同的税制进行的符合税收政策要求的一种纳税活动。国际税务筹划和偷税、避税不同，偷税是违反法律规定的，应根据法律要求严肃处理，而避税是在应税行为发生后利用各国税收协调的困难和税法漏洞，采用合法手段达到减轻国际纳税义务的目的。随着世界经济一体化的发展，会有更多的税收优惠政策不断涌现，企业应根据自身情况选择目标国进行投资，最大化地利用税收优惠政策。根据商务部统计资料，我国已连续三年进入全球对外投资国前三行列，在此背景下研究国际纳税以及跨国企业税务筹划问题具有重要的现实意义。

一、我国跨国企业国际税务筹划现状

与发达国家比较，我国国际税务筹划的理论研究和在跨国企业中的实际运行尚不完善。首先，无论我国国内企业还是跨国公司普遍缺乏税务筹划意识。由于我国企业普遍缺乏相应的税收方面知识，在实际运作中常常发生偷税漏税及作弊等违法行为，而不是合理利用法律规定进行税务筹划。其次，企业对税务筹划的重视不够。企业管理人员认为税务筹划是财务人员的职责，将税务工作全部交给财务人员处理，而很多财务人员往往只关心会计核算、会计报表，自身缺少税务筹划意识。或者管理人员只关注税收利益数额较大的税收筹划，忽视了很多本可以筹划的空间。第三，企业税务管理不规范。有些企业的会计制度不完善、会计账目与实际不符、会计人员素质偏低。税收优惠可以大量减少企业的税收支出，是提供税收筹划收益的主要来源。企业要长远发展，必须寻找有效的国际税务筹划方法。我国加入世贸组织后，国内越来越多的企业开始开展跨国经营，迫切需要进行国际税务筹划。

二、国际税务筹划的主要影响因素

每个国家的税收制度不同，一般来说，税收制度越复杂、差别越大，税收筹划的空间就越宽，我国企业应根据自身情况选择有利于本企业的税收制度。

1.税率。因为国情不同，世界各国的税率相差很大。发达国家的税率相对较高，如瑞典的税率一般高达50%以上。发展中国家的税率较低，以便更好地引入投资。税率上的差别使得很多发达国家的企业去发展中国家投资。

2.纳税基数。不同国家的征税对象、征税范围和内容有很大差别，所以各国的纳税基数也存在差异。我国企业应该选择合理的计税方法来减少税收负担。通过税务筹划提高企业的收益。

3.税收优惠政策。发展中国家为发展本国经济往往会对一些行业或者地区给予优惠，相关税收优惠政策较多且幅度较大，税收鼓励范围非常广泛，这为纳税人减少税负的提供了机会。相对来说，大部分发达国家税收优惠项目较少。我国企业应充分利用好各国的税收优惠政策。例如，我国的绿色产品生产企业可将产品销往那些大力推广环境保护和发展绿色企业的国家，因为在那些国家对绿色产品企业实行低税或免税政策，有利于企业节约税款支出。

4.避免双重征税。国际上使用的豁免法能够制造出规避税收的机会。我国对相关规定应进行充分研究和合理利用。

5.税收管辖权。各国税收管辖权的判定标准不同，如新加坡以控制及管理机构的所在地为标准对居民身份进行判定，而法国以企业在本国国内注册成立为标准对居民身份进行判断，我国企业开展跨国经营应充分了解各国相关规定。

三、国际税务筹划案例分析

2014年，中国一家跨国公司A公司预计应纳税所得额为6000美元，企业所得税税率为25%；A公司有一个B子公司开设在甲国，B公司预计应纳税所得额为1000美元，所得税税率为30%。与我国税法不同的是，甲国规定企业在计算所得税时，境外公司亏损的可以与境内公司取得的收益相抵。2014年A公司欲在乙国建立C公司，2015年预计C公司亏损300美元。

方案1： 由A公司或者B公司在乙国投资建立C公司。C公司的亏损由其以后年度的盈利弥补，A、B公司纳税总额=6000×25%+1000×30%=1800。

方案2： 由A公司在乙国投资建立C公司。C公司的亏损由其以后年度的盈利弥补，A、B公司纳税总额=6000×25%+1000×30%=1800。

方案3：由B公司在乙国投资建立C公司。C公司的亏损可以抵减B公司的盈利，A、B公司纳税总额=6000×25%+（1000-300）×30%=1710。

可见，方案3比方案1和方案2少纳税90美元，因此应选择方案3。税法依据：根据我国税法合计计算应纳企业所得税，其境外公司发生的亏损不能抵扣境内公司取得的收益。筹划思路：我国企业在国外设立分支机构时，如果能够预测这个分支机构最初几年一定会发生亏损，其亏损是不能用总公司的盈利来弥补的。但是，如果我国企业在国外某国设有子公司，且这个国家的税法规定境外的分支机构发生的亏损可以抵减境内营业机构发生的盈利，则可以考虑让这个子公司在另外一个国家投资设立分公司。

四、强化企业国际税务筹划的对策

1.增强企业税务筹划意识

外部经济环境的不断变化使得税务筹划具有不确定性，可能会使企业已有的筹划失效。税务筹划的时间越长，其不确定性就越大。企业在国际税务筹划中应随时跟踪外部环境的情况变化，深入论证税务筹划的可行性和必要性，根据实际情况及时调整筹划方案。

2.加强税务筹划的基础工作

外国税法与我国税法不同，企业要加强对国外税法的研究与运用，深入了解对外投资国的税法与我国税法的差异。如在我国企业可以利用的税收筹划但在国外无法运用，也存在国外可以用的税务筹划在我国却会受到严格限制的情况。我国大部分企业对税务工作重视不够，税务人员素质偏低，税务管理不够规范，导致企业税务筹划不到位。企业需要加强基本财务制度建设，为税务筹划打下坚实的基础，并应加强对税务人员的培训。

3.科学进行纳税筹划

企业进行纳税筹划要在法律允许的范围内进行，杜绝违法行为。税务法律环境在不断变化，企业要时刻关注税收法规的新变化，在特定的时间和法律环境下制定税务筹划。以企业的经营活动为背景，随着环境的变化不断调整税务筹划的内容，避免不必要的损失。税务筹划可使税收的成本降低和纳税时间推移，但同时也可造成总体成本升高，使得收益水平下降。所以，企业在进行税务筹划时要综合考虑各种因素，顾及整体利益与局部利益的关系，注意整体的税负水平和整体经济利益。目前大部分企业由原来征收营业税改征增值税。企业应深入研究营改增减轻企业税负的程度、营改增的政策效应以及对企业财务指标的影响程度，以便科学调整企业税务筹划。

企业进行纳税筹划要坚持成本效益原则。只有机会成本低于预期增加的收入，纳税筹划才是可行的。另外，要考虑货币时间价值，有些方法虽然可以减少目前的税收，但是却会增长未来的税收负担，这样的筹划则缺少可行性。所以为了获得最优的税收筹划方案，应该考虑不同的方案以及同一方案在不同时间段的效益。

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（责任编辑：梁宏伟）endprint