试论如何加强企事业单位财务内部控制

王海凤

摘 要：近年来，企事业单位财务管理水平和经济活动的合规、合法性总体上得到不断提升。但是，一些企事业单位仍然存在着管理制度设计不完善，实际执行不到位，监督走过场等问题。因此，为了提高企事业事业单位的现代化管理水平，切实防范各种财务风险，建立与完善企事业单位内部控制制度，杜绝财务管理中存在的问题与薄弱环节非常重要。文章阐述了加强企事业单位内部控制的重要性，分析了目前企事业单位在财务内部控制方面存在的问题，同时提出了相关建议。

关键词：企事业单位 财务管理 内部控制 相关建议

中图分类号：F234  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）10-121-02

当前，我国经济发展已经进入了新常态发展时期。企事业单位在今后相当长的一段时期内，必须以思想自觉引领行动自觉，深刻认识解决“不严不实”问题的重要任务，在推动企事业单位在深化改革发展中有更大的担当，展现更大的作为。

作为一名企事业单位的财务工作者，必须牢记自己肩上的重任，在当前深入开展的“三严三实”专题教育活动中，从自己的工作做起，站在自己的岗位上，为进一步规范企事业单位的各项经济行为做出积极的贡献。在本文中，笔者拟对加强与开展企事业单位的财务内部控制，将风险关口前移，切实提高内部管理水平与风险防范能力进行探讨。

一、建立与完善企事业单位财务管理内部控制的作用和意义

企业单位是以盈利为目的独立核算的法人或非法人单位，事业单位则是承担政府职能，将公益服务作为单位宗旨的公益性机构。作为推动经济社会发展的重要支柱和社会生产与生活基础设施建设的主要参与者，加强企事业单位内部财务管理、建立与完善内部控制制度具有非常重要的意义。

1.能够有效地杜绝国有资产流失，确保资金使用安全。建立健全岗位责任制与资产、现金管理制度，能够在在重大项目、大额资金的使用上，按照“三重一大”制度，坚持民主决策、科学决策、慎重决策，防控关口前移，加强对各种经济活动、现金往来的控制，有效地避免发生财务风险，减少由于企事业单位领导人因一时冲动造成决策失误，给单位带来不可挽回的损失。

2.能够有效地提高企事业单位的现代化管理水平，增强领导人的责任意识、法治意识和风险意识。科学、完善、有效的内部控制制度，能够进一步规范企事业单位领导人的各种财务行为，提高他们正确履行职责的能力，严格遵守科学决策、民主决策的各项财务制度，切实防范在企事业单位经济事项中权力失控、行为失范、决策失误的问题，防范“小金库”、“四风”等问题的发生。

3.能够有效地预防和减少腐败，真正起到“将权力关进笼子里”的作用。严格的财务管理制度与有效的内部控制制度是全面落实反腐倡廉、廉政建设、杜绝财务风险发生的“防火墙”，只有企事业单位从上到下人人都坚持做执行财务制度的模范，个个都坚决执行内部控制制度，建立依法办事、权责统一、各司其职、相互监督的良性机制，避免“暗箱操作”、独断专行，才能切实提高企事业单位资金的使用效率，管好用好国有资产。

二、一些企事业单位财务管理内部控制存在严重的问题与薄弱环节

近年来，发生在我们身边的一些腐败案件层出不穷，举不胜举。2008年7月12日《北京青年报》发文，揭露陕西省某高速公路集团公司董事长陈某在短短的任职3年之内利用各种手段、贪污受贿1700万元。被捕入狱后，他分析导致自己犯罪走上不归之路的一个原因，就是单位财务制度不规范，内部控制对一把手来说，形同虚设，只要是自己签了字的任何票据都能够报销，财务科长、主管会计、出纳一律放行，從来没有人过问发票的用途、现金的去向以及购物的归属。无独有偶，国家某基金研究会是国务院下属的一家事业单位，在向全国各地的科研单位下拨科研资金的过程中，经常有一些资金由于各种原因退了回来，负责此项“退汇重拨”业务工作的是一位出纳员卞某。由于单位缺乏基本的内部控制制度，短短的几年时间里，这位出纳员利用自己手中的权力，采用虚构拨款事实，伪造财务、银行对账单，削减拨款金额等手段，涉嫌贪污、挪用公款高达2.2亿余元。直到东窗事发，单位负责人才发现自己内部发生了惊天大案。

这些令人扼腕叹息的事例说明，一些企事业单位在建立财务管理、完善内部控制制度上还存在着许多问题，主要表现在以下方面：

1.单位领导对建立与完善内部控制制度认识不够，没有上升到杜绝财务风险、预防腐败发生的高度认识问题。有的单位领导认为财务管理人员都是自己信得过的，只要他们将财务制度落到实处就可以了;还有的单位领导认为，制度是死的，人是活的，不能因为死的制度约束了人的变通。因此，缺乏对建立与完善财务管理、内部控制制度的足够支持，导致财务部门和财务管理人员在遇到具体问题时无法坚持原则，也无法严格按制度办事。

2.财务人员整体素质不高，难以胜任对企事业单位中经济活动、现金往来的管理、监督、控制重任。有的财务人员以个人利益为重，患得患失，难以在个人与集体利益得失之间坚持原则;再加上一些人员对业务不熟，很难在日常繁杂的工作和数不胜数的票据中发现违规违纪行为，更谈不上对决策失误、行为失范等问题提出自己的意见。一些财务人员是单位领导的亲戚或朋友，往往是“唯马首是瞻”，只要是有领导的签字就一律“开绿灯”，不愿意为维护单位的利益而得罪有关领导。有的是从下属部门临时借调来的，甚至都没有会计资格证，既没有具备财务管理人员的基本素养，也无法发挥相关的财务监督作用。

3.重大经济活动没有虚心听取财务部门的意见，缺乏必要的会计基础工作，在资金管理、资产购置、使用、保管以及转让、报废等多个环节都存在着隐患。首先，在单位重大经济决策、重要经济活动安排以及大额资金使用等问题上，单位领导没有认真听取财务部门抑或是财务负责人的意见，往往是已经做出了决定才通知财务部门执行。“三重一大”制度形同虚设，特别是在资金管理、使用、物资采购方面，也很少进行调查研究，临时决策多，缺乏预见性，导致“跑冒滴漏”问题严重，资金使用效率不高。

4.财务人员岗位设置不合理，没有形成有效的牵制、互控机制。一些企事业单位由于人员编制所限抑或是其他原因，一人多岗、一人多职现象比较严重，既是主管会计又是现金出纳，既是采购又是保管，既能做账又能管物的“混岗”状况比比皆是。各个岗位之间无法形成有效的牵制与互控，缺少了基本的风险防控底线。有的领导还认为这样用起来更方便，减少了许多麻烦。这就给前文所述的某基金会出纳员在5年多的时间里大肆侵吞国有资产、现金留下了可乘之机。

5.国有资产管理混乱，账账不符、账实不符、有账无物、有物无账问题严重。近年来，虽然一些单位开始执行国有资产政府采购制度，但也只是其中的一部分。还有更多的设备、物资是自己采购。首先，一些企事业单位购置国有资产十分随意，有的只要二级单位将采购报告上交主管领导批准后，即要财务部门照单执行。所购设备是否切实需要，是否适合本单位、本部门的具体工作，以及这种设备在同类产品中是否是最佳的，等等，全看申购部门负责人的喜好。其次，“重购轻管”现象严重。在一些人看来，只要是别的单位有的，自己单位就应该有，至于采购回来这些设备的用途、管理、使用、维修等等皆可以不管不顾，就形成了“只购不管”、“重购轻管”的现象，甚至还有的当时号称最好的、最新的现代化的仪器设备从采购回来就没有打开过包装，直到新一代仪器又采购回来，需要之前购买的设备腾地方了，才发现原来的包装居然没有打开过。这样令人贻笑大方的事例不胜枚举。第三，在计划、申请、采购、入库、保管、领用、维修、核销等环节存在着很大的漏洞。由于采购比较随意，各种设备品种、型号繁多，部门之间、科室之间、工段之间，你中有我，我中有你，缺乏严格的“领、借、还、检”手续，特别是有的当事人已经调离或者退休，交接记录遗失，导致账实不符、账物不全、有账无物的问题越发严重。第四，没有建立严格有效的定期不定期国有资产管理核查制度，奖罚不严明，造成大量国有资产流失。

三、建立有效的内部控制制度，杜绝财务风险发生

思想是本，行动是形，本正则形立。企事业单位领导与财务管理人员要从所发生的涉及单位内部资金安全的重大案件中汲取教训，真正建立起一个依法办事、责权统一、各司其职、相互监督的有效的内部控制制度，切实提高自己单位资金使用效益，在经济新常态下共同度过难关。

1.要“立党为公、执政为民”。企事业领导干部特别是一把手要站在关系本单位能否有效地防控财务风险、杜绝一切资金管理漏洞的高度，正确认识建立与完善财务管理、内部控制制度的重要性，狠抓作风建设与党风廉政建设，坚决反对“四风”，做好顶层设计，从思想认识、工作责任、工作重点及监督检查等方面落到实处。“打铁先得自身硬”，牢固树立对国家、企事业单位和人民群众高度负责的思想，切实执行“三重一大”制度，将内部控制制度作为权力、决策、行为的底线，凡是违反财务制度、财经纪律的事坚决不做，凡是涉及到单位重大经济决策、基建项目、设备、车辆购置、资金往来等问题，都要认真听取财务部门负责人的意见，深入调查研究，做到胸中有数，坚持科學决策、慎重决策、民主决策。

2.要由主管财务、国有资产管理的单位负责人牵头，以企事业单位的财务部门为主，在纪检、监察、审计、组织、人事部门的配合下，成立资金、财产核查领导小组，对近年来企事业单位以及所属二级单位与部门的资金、资产购置情况进行全面的清查。摸清家底，建立完善的资金安全管理机制，对应收及暂付款、对外经济活动以及各种投资等进行详细的清查。发现任何严重违反国家财经纪律和规定的行为，都要严格处理，绝不能放任自流。对尚未发生问题但是存在隐患的部门，比如，在经济往来中因当事人调离或着其他原因尚未处理，应当及时组织人员根据相关合同进行催缴欠款，降低财务风险的发生。

3.要针对在财经、资产检查中发现的问题，在遵守国家财经法律法规的框架下，进一步完善企事业单位各种财务管理、内部控制制度，规范银行账户管理，落实会计、出纳岗位责任制，完善预算、收支、经济合同、物资采购、基本建设管理审批制度。坚持财务公开，利用大数据计算机平台，向单位领导层、各相关处室、下属二级部门实时通报财务数据，以及重大经济活动的各项指标动态，确保不相容岗位之间互相制衡，及时发现问题，及时反馈。明确内控重点，找到薄弱环节，为领导采取正确的决策提供有效的支撑。

4.要积极开展各种形式的学习培训，尽快提高现有财务人员的整体素质。新形势对企事业单位财务管理人员提出了新的要求和新的挑战。靠过去那种简单地记账算账、应付领导的工作程序已经远远跟不上时代对财务管理人员的要求。因此，一方面，企事业单位要尽可能地引进新鲜血液，将刚从高校毕业的财务、精算、稽核、审计、计算机专业的硕士生、本科生选派到适合他们发挥自己所学专长的工作岗位上;另一方面，要通过各种方式方法，对现有人员进行培训提高，使他们能够在较短的时间内掌握更多、更新的财务管理知识、财经法律知识以及计算机知识，等等，从而能够胜任自己的工作。

5.要提高企事业单位内部审计机构级别，开展有效的单位内部绩效考评机制建设。单位内部审计工作是将风险控制关口前移，能够有效地筑牢篱笆，在事前、事中、事后各个环节进行阶段性的风险防控，杜绝资金风险的发生。但是在实际工作中内部审计机构往往级别较低，力度不够，难以发挥其有力的防控作用。因此，要通过提高内审部门的级别，有效地强化审计部门的独立性与权威性，从而使内部审计部门能够对企事业单位各种经济活动事先、事中、事后控制中，有针对性、有连续性地重点切入，积极预防与减少经济风险。同时，还要通过建立内部绩效考评机制，奖罚分明，恩威并重，让每一个相关部门、二级单位以及责任人都能够感到压力与动力，全方位加强各项管理，确保企事业单位资金和国有资产的保值增值与安全有效。

四、任重道远，负重前行

“夫祸患常积于忽微，智勇多困于所溺。”近年来，我国企事业单位财务管理水平和经济活动的合规、合法性总体上得到了不断提升，也取得了很大的成绩。但是，一些企事业单位仍然存在着管理制度设计不完善，实际执行不到位，监督走过场等问题。因此，进一步提高企事业事业单位的现代化管理水平，切实防范各种财务风险，建立与完善企事业单位内部控制制度，杜绝财务管理中存在的问题与薄弱环节非常重要。对于我们在经济新常态下健康、平稳、安全地应对各种挑战，顺利地渡过难关有着非常重要的意义。笔者认为，任重道远，我们必须负重前行。只要我们能够做到学而信、学而用、学而行，做真抓实干的模范，就一定能够到达理想的彼岸。

参考文献：

[1] 焦新.加强管理确保高校国有资产安全.中国教育报，2007.1.18

[2] 吴承澜;.基于案例分析的企业内部控制问题之探讨.中国总会计师，2011（11）

（作者单位：阳曲县供热公司 山西太原 030100）

（责编：若佳）