国库集中支付改革对高校财务管理的影响及应对

苏静

摘 要：国库集中支付制度在今天已经运用到了财政预算中去了，其中高校的财政预算就是一个典型的例子，运用这种制度一方面提升了高校的财务管理，另一方面也随之而来产生了许多诸如在预算、相关核算以及资金的管理等方面的问题。因此，通过完善预算管理和调整财会核算，只有这样才能够使得顺利实现高校对这一支付方式的适应。

关键词：国库集中支付制度 高校财政预算 完善

中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）06-193-03

一、引言

近些年是我国改革进一步深化的卓见成效的一些年，各个方面都得到的改善和发展，尤其是公共财政方面尤为明显。21世纪以来，关于公共财政方面的改革突出表现在国库的集中支付制度。这一制度已经在许多欧美以及东南亚的国家被广泛使用起来，与此同时也在当地形成了较为系统全面的实施规则。我国在如此的大环境之下，“十五”期间就将国库的集中支付制度作为财政收支改革的重点任务来做。随后的试点工作也很快开展起来了，于2002年10月将包括中国海洋大学、山东大学、天津大学、南开大学、石油大学（华东）在内的五所作为试点高校，施行相应的制度，功效显著。并于2007年下半年将该制度拓展到所有事业单位以及教育部的所属高校之中。

国库集中支付制度就其字面理解而言是指基于国库单一的账户体系之上，同时主要运用国库集中支付进行相应的资金的缴纳与划拨的一种国库财政管理的制度。其中包括预算分配、资金的拨付、使用等一直到资金到达相应的商品以及劳务提供者的账户的一些列的完整过程，由国库直接支付和控制。

二、实施国库集中支付制度产生的问题

国库集中支付制度在高校一经施行效果显著，尽管如此我们却发现高校作为一种大规模的单位，与许多其他类型的事业单位相比资金方面的复杂度也较大，不仅仅涉及到的金额巨大，同时也具有自身独特性的经济业务的特点。正是由于这种独特性，让高校在诸如财务的相关观念以及设施配套上都存在许多问题与影响，这一系列的因素也给国库集中支付制度在高校的推行过程中产生了许许多多的阻碍。

（一）关于高校预算管理方面的问题

财政的预算上高校是与事业单位不一样的，自身有其独特之处，比如说在资金的调配上就比较灵活、在资金的来源上就比较多元化等等使得有些时候高校的财政预算和预算管理相互等价，但有些时候又不等价。国库集中支付制度要求财政和预算二者必须相符，这一要求就必然给该制度实行下的高校预算管理带来了下面的一些问题：

1.预算调控难度加大。过去高校预算内、外的资金都放在属于自己的账户之上，在没有实行该制度的情况下进行资金的调控也不需要一级一级的、一层一层的领导和相关部门的调控就可以进行。但是该制度实施之后就完全不同了，财务部门具有高效预算资金等相关的权利，也就是说相关的财务部门将控制每一笔款项的支出，此外还对于预算项目方有支出的要求，对于支出的渠道也不能够擅自的改变，这一要求就会使得预算的调整以及追加都受到了控制。遇到特殊情况需要进行预算更改时，也需要按照大量的程序慢慢走，这就延误了整个的批复，也会有无资金可用的情况出现。高校目前发展飞速，对于预算更改也是常事，其中的不确定性很大，这样一来国库集中支付制度就会在施行过程中产生很多的问题和阻碍。

2.在准确度以及规范度上新旧两种方式存在一定差距。对应于国库集中支付方式下的高校财政预算必须按照相应的要求明确各个项目的资金支出以及预算资金。对于每一笔资金的使用支出都必须明确按照相关国库集中支付方式的规范进行要求，可以说是每一笔都有一定的依据，这一系列的要求使得本身在发展下特殊性于一身的高校相应立刻就适应这样的方式比较困难。

（二）关于高校资金管理方面的问题

以往的高校关于经费的划拨方式上由于施行了新的支付方式之后都得到了彻底的改变，正是采用了国库集中支付方式，使得高校在资金调度方面受到一定的限制，使得高校在面临一些不利因素时，其自身的自主办学权受到一定的削弱。因此在施行国库集中支付制度的同时留给了高校资金管理方面以下的一些问题：

1.在资金结构上在该方式的实施中存在着许多问题，高校自身的特殊性使得高校的资金结构也具有自身多元化的特点。当前，我国高校在收支方面逐步呈现出多渠道、多元化方式，其除了每年的财政拨款和学费收入外，目前还有科研收入、社会捐助等。在我国每个学校的学费收入这一块基本都集中在每年的9月份，然而在财政预算这一块却是年初，所以就有一部分支出项目的预算就化为预算外的资金支出，如助学金、贷款利息等。在国库集中支付方式下，高校在财政部门是无法得到预算外的资金的，学校一方面无法得到资金支付，而另一方面又必须按时支付，这时高校只能在其他基本账户上挪用资金垫付。当每年九月份学费收入上缴财政专户后，学校又要想法将已支付的资金置换出来，这样的方式对国库集中支付制度的执行势必造成一定的影响。

2.高校经费的筹集难度在加大。在没有实施国库集中支付方式之前，高校与银行有着紧密的合作，近些年来高校快速发展的主要经济支持主要来自银行的融资贷款。银行与高校的合作，一方面主要是看好高等教育的发展趋势，另一方面在没有实施国库集中支付方式情况下，高校的预算内和预算外各方面资金都经过高校在银行的存款账户上，高校在银行的存款金额较为可观，同时又有收费权的质押以及国家财政的支持，银行在给高校的贷款方面存在的风险较低，这也就为高校从银行获得贷款提供了便利。高校的银行的普通账户在该支付方式施行之后就被取消了。造成了高校在银行的资金沉淀为零，信贷的风险也随之增加，高校再从银行那里获得贷款就不像以前那样方便了。这就使得一些负债办学的高校，在统一实施国库集中支付方式后，其学习正常运转受到限制。

（三）关于高校会计核算方面的问题

会计信息失真问题。“零余额账户用款额度”、“财政直接支付用款额度”以及“财政应返还额度”等等的相关科目在资产类的科目中来进行相应的增设。在资产负债表中需要填写上面所说的一些科目，同时关于应返还的财政额度应当在事业结余中进行相应的反应。用款额度作为一种指标，根本不算是真正的资金，应当指出的是真正的资金还是在国库中的，这样一来就出现了会计信息的失真问题。

（四）高校财务风险方面的问题

1.网络风险。在国库集中支付的网上营业方面，各个预算单位往往是通过网络下载代理商业银行的安装证书和认证信息，安装好这类软件后才能进行交易。在下载安装代理商业银行安装证书和认证信息过程中，就有可能产生网络风险。网络风险产生的主要原因是在安装证书过程中没有严格实施保密规定，通过安装证书的电脑上使用网络进行上网活动。另外一种情况是，国库集中支付的操作权限、人员分工等缺乏明确合理的规定，致使在单位终端上安装的证书和认证信息不能严格保密。

2.财政支付风险。财政授予支付以及财政直接支付风险是依据支付方式的不同将财政支付风险进行分类的。财政直接支付方面的风险可以分为如下两种情况：一是财政不能支付风险，所属高校的预算提供的各方面资料与规定不符，无法达到通过财政部门的审查，此预算的资金就会出现不能及时支付给收款人或是单位，这样就会对急需资金的项目产生影响，造成一定的经济损失。二是财政转移支付风险，即为所属高校部门或是个人伪造各类资料和证明，致使财政资金转移到非法的收款账户。在产生财政授权支付风险方面有如下三种可能性：一是所属高校相关个人或是部门与银行一起合谋转移财政性资金；二是财政资金通过一些虚假的账户进行非法的转移，而这些收款账户是由一些相关的预算单位以及个人提供的；三是利用现金提取的机会进行财政资金的转移，而这样的一种机会是一些预算单位以及个人通过相关的授权获得的。

三、对于实施国库集中支付制度产生问题的对策

（一）完善预算管理制度

财政预算在这种支付方式之下也需要有新的改变，该方式的施行需要相关的各财政预算都具有更高的科学与合理性。财政预算作为该支付方式有效施行的前提，同时该支付方式是财政预算部门执行管理的保证。为了更好、更全面以及更加系统地将国库集中支付方式推行起来，就必须首先完善起来相应的预算管理制度，这样才能够更好地为该方式的施行、完善打下坚实基础。

（二）会计核算制度（下转第197页）（上接第194页）衔接的调整

当前由于各个高校在国库集中支付制度上还处于逐步适应阶段，大部分高校对这一制度还不能够完全满足要求。在当前，高校在全面推进国库集中支付改革后，需要结合本单位自身会计核算的特点，设置与国库集中支付系统相匹配的会计科目，进行相应的岗位的设置以及相应的职能的设置与调整，一些项目都需要有明确的规定，诸如一些现金科目的使用、一些账户余额的管理以及一些对于核对收支的方面等等。只有通过这样才能够走出一条适合本单位需要的较为科学的而且比较规范的，同时也易于操作的会计核算系统。

四、结语

近年来国库集中支付方式的施行已经越来越广泛、越来越规范，其中高校的试用以及广泛施行就是一个很好的例子，它一方面提升了高校的财务管理水平，但另一方面由于自身的特殊性也使得在施行过程中产生了不少问题。这些问题需要高校自身的调整协调以及相关的财务机构协同帮助，将该方式更好地服务于高校财务管理之中去。

参考文献：

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[2] 易小云，邓小红.国库集中支付制度实施对高校财务管理的影响及对策分析[J].南昌航空大学学报，2008（9）

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（作者单位：安庆师范学院财务处 安徽安庆 246003）

（责编：贾伟）