高校应用“零余额账户用款额度”的现状及优化 

陶文广

[摘要]“零余额账户用款额度”作为国库集中支付制度下预算单位在会计核算中增设的资产类科目之一，主要用于核算财政直接支付和财政授权支付的可用款额度，在一定程度上体现了财权的上移，这无疑对预算单位资金管理产生较为深远的影响。在实践中，高校应用零余额账户进行支付结算过程中衍生出一系列问题，且已严重影响到政策制定的初衷，如何从制度层面进行优化成为亟待解决的问题。

[关键词]“零余额账户用款额度”；国库集中支付制度；高校融资活动

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.142

伴随着我国财政管理体制改革的深入，国库集中支付制度的推行克服了重重困难并得到不断完善，在实践层面解决了财政资金使用中的许多问题，这也证实了国库集中支付制度的优越性。而对于国库集中支付制度运行过程中存在的问题，我们应当从财政管理体制改革的全局把握，认真分析问题产生的原因，并通过不断的制度完善予以化解，从而保障财政资金拨付、使用的效率和效果。

1“零余额账户用款额度”的由来

在国库集中支付制度下，财政性资金（包括预算内资金和纳入预算管理预算外资金）不再由资金拨付单位（财政部门）和用款单位（预算单位）分别开设账户层层拨付，而是通过在中国人民银行或代理银行开设的国库单一账户集中进行支付结算。在这个过程中，预算单位制定本单位用款计划，并依此向国库支付机构提交申请，经审核后将财政性资金直接支付给收款人，从而从源头上解决了财政资金被截留或挪作他用等问题。

为了配合国库集中支付会计核算的需要，《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》也进行了相应的调整，在资产类会计要素下增设了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个会计科目，用以反映财政资金使用、结余情况。其中，“零余额账户用款额度”仅出现在财政授权支付业务活动的会计核算中，财政直接支付业务的会计核算并不涉及。

2高校应用“零余额账户用款额度”支付结算的现状及根源分析

2.1预算与实际相脱节，用款计划难以正常完成

目前，预算单位预算管理水平普遍不高，在编制用款计划时随意性很大，专项资金用款计划经过审批后往往很难按时完成，这将导致“零余额账户用款额度”较大的借方余额，而另外高校其他方面（如基础设施建设等）存在资金紧张的局面，却未申请相关的用款计划，导致部分高校出现专项资金被挪用的现象，甚至有的高校在用款额度到达后立即通过各种方式予以转出，转至学校基本账户，专款专用成为一纸空谈。财政资金进入预算单位基本账户后，脱离了财政部门的监管，国库集中支付制度的优越性将无法实现，这种违规活动在财政部门或预算单位的主管部门在对预算单位预算执行进度的考核时更为猖獗。

2.2财政授权支付资金难被信贷机构承认，高校融资活动受阻

在国库集中支付制度下，预算内、预算外资金均纳入国库集中进行收付管理，据有关统计，高校资产负债表中有80%～90%的资金通过财政直接支付或财政授权支付的方式进行，而财政授权支付额度又占财政集中支付的60%～70%，可见经过“零余额账户用款额度”核算的财政资金数额巨大，甚至有的高校的会计负责人曾这样表述，“零余额账户用款额度”已逐渐成为高校的“基本户”，其收付额度在高校全年收付中占有很大的比重。这主要源于财政体制改革的初衷，财政部门通过国库集中收付制度能够对预算单位资金收付情况进行实时监管，专款专用更是根治腐败的有效途径，但其在制度制定之初并未考虑预算单位的融资需求，即未考虑预算单位与资金提供方（主要指商业银行）之间的关系。

此外，在实践中，商业银行在审核高校资产负债情况时了解到用款额度中有大量可用于结算的财政资金时，总是敦促高校将财政资金转入单位基本户，否则不予审核通过，这进一步加剧了高校违反财政政策转移财政资金的现状。

2.3与一般银行账户相比，零余额账户支付结算操作性较差

首先，零余额账户无法完成委托银行代缴费业务。目前，水、电、通讯等费用的代缴业务极大地方便了高校后勤工作的开展，高校通过与商户（水厂、供电公司、通信公司等）、代缴费银行签订协议，规定在一定时间内（按月、按季或按年）产生的水、电、通讯等费用通过代缴费银行由高校账户划转至商户相关账户，进而完成支付结算。高校常见的委托银行代缴费业务主要包括税款、水费、电费以及电话费等的扣缴，而由于零余额账户体现的仅为用款额度，并无实际资金，其支付需要预算单位单独下达支付指令才能支付，所以在与银行签订委托划转协议时扣款账户不能为零余额账户，只能是单位基本户等其他账户，这就造成委托代缴费业务无法正常进行。此外，零余额账户只付不收，这在批量发放学生奖助学金、助学贷款差额等业务时，一旦一个学生的账户出现问题（银行要求账户名、账号必须完全一致），必须全部退回来重新来过，等学生账户信息全部正确后才能实现发放，这个过程往往需要很长的时间，不仅会延误了发放，零余额账户退款手续也十分繁琐，加大了高校会计人员的工作量。

3优化应用零余额账户制度的途径分析

3.1进一步推进预算管理的精细化和精准化

预算单位财务管理以预算管理为主，预算管理的精细化和精准化是衡量当前预算管理工作质量的重要标准。预算精细化主要体现在预算编制过程中能否尽可能细致地预测预算单位的支出项目，而预算的精准化主要体现在预算编制中对相关支出发生的时间和金额进行恰当的估计。在实行国库集中支付后，通过零余额账户进行支付结算时对预算管理有了更高的要求，不仅要求适时编制满足高校基本支出和相关项目支出需要的用款计划，还需对预算执行情况进行监控，并据以及时调整预算，确保预算经费结构的合理。

3.2进一步拓宽融资渠道的同时，改进高校资信评定标准，改善高校融资环境

高校办学资金的充足对于高校发展至关重要。在财政资金实行国库集中支付后，高校资产负债表发生了深刻的变化，尽管“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”在科目属性上仍然属于资产类科目，可由于该科目所反映的资产在使用中存在诸多限制，银行等信贷机构在评定高校资信水平时往往将其剔除，这将进一步恶化高校的融资环境。

3.3改进零余额账户的结算方式，增强其可操作性

目前，高校在通过零余额账户进行对外支付时大都采用转账支票的方式进行，在向付款银行下达付款指令时将收款单位、账号、开户行等信息精确地输入国库集中支付系统，收款单位收到支票后不得背书转让，必须存入与付款方付款指令相对应的单位账户。此外，在批量发放学生奖助学金或教工工资津贴时，须制作符合付款银行规定的传盘文件，在这个过程中，如果一个人员的信息出错，传盘将无法进行，相关信息必须全部正确时才能够实现发放，操作性极差。对此，笔者认为可以改进零余额账户的结算方式，既然财政部门已经对预算单位的用款计划进行了核准并下达了相关指标，预算单位在进行支付时应当具有充分的灵活性，除采用转账支票进行支付外可拓展使用网上银行等支付结算功能，进一步增强其可操作性。

4结论

综上所述，作为公共财政改革的重要组成部分，国库集中支付制度的推行无疑从根源上解决了原来财政资金支付中的种种问题。但作为一种制度的创新，其在实施过程中肯定会遇到一系列问题，在这方面高校 “零余额账户用款额度”应用现状仅是这一系列问题的一个方面。当然，我们不能否认零余额账户支付的积极作用，而是应当分析存在的不足，从制度上予以完善，从而实现财政资金管理的制度化、法制化。

参考文献：

[1]陈皓，焦琳.高校实行零余额账户制度的问题及对策[J].金融教学与研究，2011（3）.

[2]詹御涛，童吟.试析“零余额账户用款额度”对高校资金管理的影响[J].财会月刊，2011（10）.