建立我国独立税务会计的思考

刘洋

摘要：随着我国社会经济的不断发展与改革，我国的税法税制也在日趋完善，我国通过借鉴一些发达国家的成功经验，使税务会计与财务会计分离，已建立起独立的税务会计制度。

关键词：税务会计;独立税务会计;思考

税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。一直以来，人们都认为税务会计与财务会计是不可分离的一个整体。然而，随着社会经济体制的不断改革，这种会计体制已经不再适应当今社会的发展。只有建立独立的税务会计，某些财会问题才能迎刃而解。建立我国独立税务会计，虽然还存在着许多问题，且在一时之间难以得到解决，但会计制度在受到社会经济发展的推动和日益健全的制度等多方面因素的影响后，其税务会计的建立进程会得到加快。

一、我国税务会计与财务会计的现状

在经济领域中，有两个不同的分支——即税收和会计，它们有着不一样的规则和不一样的规范对象。在许多西方国家，会计领域已经分为管理会计、税务会计与财务会计三个分支，但我国在20世纪90年代还没有形成现代税收制度。因此，财务、会计的管理都集中在一起，且企业的发展基本都是采用计划经济体制，这种情况在国有企业尤为突出。

在这样的发展状况下，企业容易对财务问题漠不关心，因为对它们来说，盈利或者亏损权益都属于政府，以至于企业对财政问题基本不重视。会计报表在计划经济体制之下，属国家税务和财政部门使用得最多，正因为这样，我国会计制度便与税务结下了不解之缘，对企业稽查部门来说，会计利润与应税所得有着同样的概念。

之后，我国颁布了“两则”，并提出了将会计制度和财务制度相分离的观点。这一举措的实施对我国会计行业有着重大的影响，同时也是我国会计改革的一个重要的里程碑。这一观点的提出对适应我国建立社会主义市场经济颇有益处，我国企业开始有了财务会计的概念，并且不断健全和完善其原则，在一定意义上促进了我国会计行业的发展。

《企业所得税处理暂行规定》实施后，一些项目因税法规定与财务会计规定不一致所发生的差异将变换成永久性差异与时间性差异两种，其中永久性差异必须使用应付税款法去核算，而时间性差异则可使用应付税款法和纳税影响会计法两种方法进行核算。当使用纳税影响会计法对税率变动或者开征新税进行核算时，可以选择递延法或债务法两种方法。

就目前来说，我国基本实行的是将税务会计与财务会计相结合的会计制度，企业的财务事项基本都是由企业内部自行处理，而税务机关只为其纳税时所要遵循的一些政策进行调整。这种会计制度具有一定弊端，如税法制度的不完善与征收税务人员的素质不高等都可导致大量的国家税款不断流失。

随着我国社会经济的不断发展，经济体制改革不断深入，税务会计与财务会计的目标得不到统一，日渐分离，这使得税收制度和会计制度方面产生了巨大差异。因此，建立独立的税务会计系统迫在眉睫。

二、建立独立税务会计的必要性

税务会计与财务会计得不到目标上的统一，日益分离，建立独立税务会计显得尤为重要。将税务会计与财务会计相分离将是社会经济改革的必然趋势，它将促进我国社会主义市场经济的发展。

（一）建立独立税务会计是我国财务会计制度改革的需要

在过去，我国的会计核算对销售收入的确认存在一些问题，多数企业采用托收承付的方式销售商品，而这种方式只处理所发出的商品。然而，会计制度的改革将它们作为销售实现处理，放进当下销售的收入中，并且计算其销项税额。这样的改革在一定程度上使国家税收收入得到一定的保证，但是当托收的账务不能够在限定时间内收回，使之变为坏账，那么对于一个企业来说便会无故虚增一些利润。当财务会计与税务会计相结合时，财务会计便成为一个企业对会计事项核算的准绳，不仅如此，它还能有效平衡国家与企业的利益关系。而今，在现有的税制税法下，对于托收承付销售方式的确认，相对现有的会计制度而言有一定的难度。

除此之外，对固定资产折旧提取问题也应得到高度重视。在20世纪90年代初实行的新财务会计制度中，固定资产的折旧率整体上调了1.3%～2.3%，平均可达6.8%～7.0%，并且使折旧率得到了一定程度上的加速。这项措施的改革就我国当前财政情况而言无疑是十分可贵的，这使得折旧率有了较大幅度的提高。相对于其他国家对固定资产的平均折旧率，我国还是有所差距。与其他国家相比，差别主要在于设施及技术水平方面，导致生产出的产品在质量及成本上达不到国外的标准。正常情况下，我国固定资产的折旧率不会低于其他国家，但我国一直实行降低折旧率的政策，虽然保障了国家税收的收入，但使得各大企业产生了虚假繁荣的现象，通常会让企业家们过度乐观并造成判断上的失误。

按照我国目前的财政状况，将税务会计与财务会计合二为一面临两个难题。一是否能在销售实现的确认上体现谨慎原则的需求;二是否能推广取消加速折旧的行业限制并再度缩减折旧年限。

将税务会计与财务会计分开，可以使得会计最终核算能够依照会计准则仔细核算企业成本及利润，而和税法不相同的地方，只需要在核算应税所得的时候于账外进行调整便可。此方法既不会影响到我国税收及财政收入的平衡稳定，同时能够更切实际地在会计信息中体现出企业经营的成果和财务情况，从而进一步避免企业虚假繁荣现象带来的各项不良影响。如若不然，将会陷入恶性循环，使企业资金迅速紧张，影响再次生产。财政收入虚假繁荣、超分配的国民收入会加速通货膨胀，让企业在利润分配上进入到一个自我清算的过程。

（二）税务会计与财务会计统一的局限性

在计划经济的条件下，将两者相结合能起到相得益彰的作用，但是经过了层层变革与经济的不断发展后，这样的体制暴露出一个又一个弊端。传统的会计核算体制已经无法适应这个不断变化的市场了，已经达不到市场的变化要求。如果企业在面对这个经济不断发展的社会还是一成不变，那企业将无法再良好地适应这个社会。“以不变应万变”在这个瞬息万变的市场中并不能获得好的收益。税务会计与财务会计的统一结合，使核算方法过于死板。从很多方面都可以看出，这样的体制将会使会计核算方法在这个变化的经济市场中相对落后，最终可能会导致会计信息低下或失真。从原则上来说，税务会计与财务会计的确认有着很大的不同，税务会计是指由权责发生制和收付实现制相结合来确定所得应税，而财务会计则是用权责发生制来确定收入。很多信息失真、企业决策失误等不良的后果都是因为遵循会计制度不同所导致的。

现代企业都具有自主核算和理财的能力，这就确保了企业信息的有效性与灵活性，这让企业在真正意义上实现了自主经营。就当下而言，税务关系可表现出一个国家与企业之间的经济关系，调节、改革等活动的开展需依托公司法、税法开展。国家应当加强宏观管理，严格要求每一家企业依法纳税、自主承担纳税义务。另外，很多企业因为一些原因出资较为稳定，在收益分配时也相对合理，所以这类企业并不需要两者合一的会计制度来计算收益。由此可见，财务会计与税务会计相分离是十分有必要的。

三、结语

随着社会经济的不断发展与会计体制的不断改革，人们已经逐渐意识到财务会计与税务会计相分离的必要性和重要性，要想解决财务问题，必须要建立独立的税务会计。会计信息与会计的核算体系等方面都可以显现出会计准则与税法等方面的不一致。我国应该多借鉴西方发达国家的成功案例，改革和发展会计体制。

在构建独立税务会计的过程中，建立税务会计准则、提升相关工作机构与人员的整体素质及根据会计制度原则灵活操作等工作的开展十分重要。建立我国独立税务会计，虽然还存在着许多方面的问题，且在短时之间难以解决，但会计制度在受到社会经济的发展和日益健全的会计制度等多方面因素综合影响后，其构建进程会进一步加快。由于建立独立税务会计可以推动我国经济的发展，使税务会计更加具有高效性、便利性和实用性，因此建立独立税务会计工作迫在眉睫。

参考文献：

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（作者单位：营口供电公司）