电子商务下商品购进与销售的会计确认问题探究

2015-09-13赵艳玲

国际商务财会 2015年11期

赵艳玲

（北京工商大学嘉华学院）

目前，网上开店的方式主要有两种，一种是自助式网店，另一种是建立独立网站。

自助式网店是指在大型网上购物平台申请开设店铺，比如阿里巴巴、慧聪网、中国制造网等。这些电子商务平台主要是提供不同商家之间的交易服务，称之为B2B电子商务平台。再比如卓越、亚马逊、当当网等，主要是提供商家与个人之间的交易服务，称之为B2C电子商务平台。而淘宝网、易趣网、拍拍网等，主要是为个人之间的交易而服务的，称之为C2C电子商务平台。其中，C2C形式的电子商务平台收费较低，适合于没有资金支持的创业者低成本开店的选择。经营者自己搭建独立的网上购物平台，建立独立网站，可以拥有完全属于自己的独立网址和域名，推广和建立自己的品牌商品展示空间，避免竞争，独享客户资源。

与实体店相比较，网店在商品购进与销售的业务流程上，存有较大差别，如何对网店的购销环节，做出符合企业会计准则要求的会计处理，已经是会计理论与实务的一个新课题。本文针对网店现存的购销会计确认问题尝试着进行探讨。

一、电子商务下商品购进的确认与计量

（一）电子商务下商品经营特征

与实体商店相比，电子商务网店进货更需要根据自身财力，综合考虑网络市场情况及物流运输特点，选择适合网络经营的商品类型组织商品购进。比如，通过图片和文字就能展示的商品，可以不急于实体商品采购入库，从而节约库存管理成本，减少仓库占压资金。另外，选择较高附加值的商品，以较少的购进成本，赚取较大的价格差价。利用网络优势，选择新、奇、特产品，创出网店的品牌和经营特色。

关于适合网店经营商品类型的划分，徐云晴（2015）按照商品的物理属性将其划分为“实体商品”和“虚拟商品”两种类型。本文认为这种划分对研究网店商品购进入账时间问题有所帮助：

1.实体商品:所谓实体商品是指需要通过运输工具，将其运送到仓库地点或消费者手中，具有可辨认的外形和重量的物体。它与虚拟商品相区别。

2.虚拟商品:虚拟商品可以在网络页面上浏览，没有可辨认的重量和体积，直接通过网络就可以完成交易，通常被称为空中交易。比如，网络游戏、各种学习软件、网上课堂培训等。这种有较高附加值，没有商品实体，不需要运输成本和仓储管理，知识密集型的虚拟商品，对于提高网店的销售利润会起到十分重要的作用，也是最适合网店经营的商品类型。

（二）购进商品时间的确认

按照《企业会计准则第1号——存货》的要求，商品购进入账时间的确认，一般以支付货款的时间作为依据。对于实体企业购进商品时，执行企业会计准则时有以下两种情况：

在“货款先付，商品后到”的情况下，以支付货币的时间作为确认商品购进的入账时间。

在“商品先到，货款未付”的情况下，进货方收到商品后，暂不作账务处理，到实际支付货款时，以支付货币资金的时间作为商品购进的入账时间。

本文认为，确认网店商品购进的入账时间，应该考虑商品的不同物理属性，考虑商品购进的不同渠道。网店购进的商品是实体商品还是虚拟商品，是网上进货还是网下进货，都会影响购进商品入账时间的确认。这正是网店与实体店的不同之处。

1.实体商品的入账确认时间

如果是通过网上购进的实体商品，一般是买方先在网上提交订单，然后将现金支付给担保第三方。此时，货物没有运到，没有形成买卖双方的商品交易，网上支付的货币资金属于预付款的性质。因此，在会计确认上，不能把在网上支付货款的时间作为网店商品购进的入账时间。只有物流公司将网上购进的商品运到网店仓库，经验收合格并签字入库，才能作为网店购进商品的入账时间。

如果是网店通过网下购进的实体商品与一般店铺进货流程没有区别，那么，在确认购进商品的入账时间上也没有区别，就是在支付货币资金，并取得供货单位的发货证明时，作为商品购进的入账时间。

2.虚拟商品的入账确认时间

本文认为虚拟商品没有货物实体，没有验收入库的环节，应该在支付货款时，商品所有权就转移给网店。所以，网店虚拟商品的购进，应该以获取商品所有权或支配权的时点，作为商品购进的入账时间。

（三）购进商品的计量

电子商务模式下，购进商品的计量仍应按照《企业会计准则第1号——存货》的要求，以成本进行初始计量，成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

二、电子商务下商品销售的确认与计量

电子商务下，网店销售业务流程不同，确认销售收入的会计处理也有所不同。为了探究网店销售收入的确认时间和会计处理方法，有必要对网店销售不同情况下的业务流程进行分类。

本文将网店实际销售的业务流程划分为两种类型，其一是“正常交易网店销售”，其特点是网店销售商品通过物流配送中心发送给消费者，消费者签字验收；其二是“被拒收网店销售”，其特点是物流配送中心将网购商品发送给消费者时，买方没有签字验收，货物被拒收并退回网店。

下面，本文对这两种类型的网店销售收入如何进行确认进行分析探讨。

（一）正常交易网店销售的账务处理

网店正常销售交易流程示意图如图1所示，表现为5个流程。5个流程全部实现，可视为网店正常销售交易。

流程1：消费者在网上提交购物订单；

流程2：消费者按照网店商品的标价，在担保第三方线上付款；

流程3：网店销售中心处理客户订单，并按订单上的客户购物信息选择物流公司向买方配送商品，同时向物流公司支付投递费用；

流程4：消费者收到网店发出的商品后，当场验货，确认与网店图片上的款式和质量一致后，履行签字验收手续；

图1 网店正常销售交易流程示意图

流程5：网店与担保第三方结清货款，将款项划入网店账户。

根据《企业会计准则第14号——收入》的要求，笔者对网店正常销售交易的各个流程进行账务处理，提出以下看法。

流程1和流程2的业务，由于买方提交订单并将货款支付给担保第三方时，网店并没有收到货币，此时买方与网店之间并没有发生实际交易，网店的财务状况没有发生任何变化，网店可以不做账务处理。

流程3中，网店根据客户订单，通过物流公司向消费者发货，此项业务会引起网店库存商品减少，同时，网店向物流公司支付运费也会导致网店货币资金的减少。因此，网店必须反映库存商品和资金的变化动态，作出账务处理。但是，在此环节上，还不能确认网店销售收入，因为消费者并没有收到商品，也没有表示是否接受商品。按照《企业会计准则第14号——收入》的要求，商品所有权上的风险和报酬并没有转移给买方，因此不能确认商品销售收入。建议网店在这一业务流程上，通过“发出商品”账户反映库存商品的减少，借记“发出商品”；贷记“库存商品”。支付的运费应借记“销售费用”；贷记“现金”或“银行存款”。

流程4中买方验收商品，在收货单上签字后，标志着买卖双方交易成功，符合企业会计准则中确认收入的要求，网店应在流程4结束的时点上，确认网店商品销售收入的实现，也就是网店销售收入的入账时间。账务处理上，应借记“应收账款”；贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

根据收入与费用配比的会计处理原则，确认网店销售收入的同时，应结转销售成本。账务处理为，借记“主营业务成本”；贷记“发出商品”。

流程5是与第三方结清货款并扣除手续费。其账务处理为，借记“银行存款”、“财务费用”；贷记“应收账款”。