广播电视行业“营改增”财务核算探讨

莆田市广播电视中心　陈建飞

广播电视行业“营改增”财务核算探讨

莆田市广播电视中心陈建飞

摘要:近年来，“营改增”税制改革的覆盖范围逐渐增加，试点地区由部分省市扩展到全国，对现代服务业的成本核算和会计处理产生了深远的影响，对于营改增企事业单位来说，如何保证会计核算一致性、可比性，从而保证财务分析报告的可比性，是当前面临的重要课题。本文探讨了“营改增”税制改革后广电行业税负增加的成因，深入讨论了其对会计利润、财务指标的影响，对“营改增”过程中的问题提出了相应的对策。

关键词:营改增会计核算财务分析

“营改增”的实施具有重要意义，它可以解决营业税重复征收的问题，降低企业经营成本，从而使服务价格更具优势，便于企业增强市场竞争力，而且纳税风险也得到化解。“营改增”的实践成果充分证明了改革的必要性，但是也给广电行业成本核算和税负带来一些问题。

一、“营改增”收入成本核算上的存在的问题。

(一)账面收入减少

由于增值税是价外税，而营业税是价内税。企业“营改增”后，原来作为收入入账的“营业税”改为按照“增值税销项税”单独入账，这样就造成了营业收入在账面上较大幅度地减少。“营改增”前，现代服务业（包括广播电视业、广告业等）采用“价内税”的方式计算营业税，广电行业以事业单位会计制度为主，采取“收付实现制”的方式入账，各项财务核算、财务分析都以“收付实现制”进行；“营改增”后，“收付实现制”会计核算方式已不适用，采取“价税分离”的方式核算会计收入及销项税额，造成了收入比“营改增”前形式上的下降。对于采取“绩效与创收”相挂钩的方式的单位，绩效考核指标受到影响，职工福利和绩效工资下降。

(二)账面支出减少

“营改增”后，实行一般纳税人核算的单位，进项税额从成本中分离出来单独入账，使企业的成本费用比“营改增”前下降，造成成本下降的“假象”。特别是在年度预算编制以“增量预算”为基础的预算体系，会给企业年度预算造成较大的偏差。以车辆费用为例，营改增前车辆的油费、修理费都是含税核算，营改增后油费、修理费比原来的大幅减少。在资产管理上，事业单位会计制度一直以含税为基础的计量模式，“营改增”后，价税分离也给企业带来资产核算上的偏差。

(三)增加广电行业的税负

营业税中服务业-广告业征收文化事业建设费，其他服务业不征收文化事业建设费。“营改增”后，由于增值税细目上未划分广告业等税目，一律以广播电视行业征收文化事业建设费，增加了企业的税负。

二、会计核算的处理

(一)含税收入确认

主要会计处理方式是：月末在收入汇总的基础上，编制收入汇总表。

举例如下：以现代服务业为例，一般纳税人企业税率为6%。9月份发生收入业务如下表所示（采取电子表格编制，可以灵活组合各类查询汇总，这里不在赘述）。

对方单位甲发票类型国税普票发票号码xxxxx xxx开票年月14年9月开票月日9月1日含税金额10000 .00计税金额9433. 96销项税额566.0 4

乙国税专票xxxxx xxx 14年9月9月10日10000 .00 9433. 96 566.0 4……………………合计20000 .00 18867 .92 1132. 08

月末编制分录如下：

借：应收账款20000.00（摘要：应收9月份广告款）

销售税金-增值税-销项税额1132.08（摘要：9月份销项税额）

贷：事业收入20000.00（摘要：9月份广告等收入）

应交税金-应交增值税-销项税额1132.08（摘要：9月份销项税额）月末编制实际到款汇总表。9月份广告等收入汇总如下表所示。

月末编制会计分录如下：

借：银行存款20000.00元(摘要：9月份广告到款)

贷：应收账款20000.00元（摘要：9月份广告到款）

通过电子表格辅助核算，既实现了含税收入核算，又体现了增值税核算要求，同时对往来账款通过电子表格辅助核算，清晰体现了未到款单位明细。月末，应收账款余额与未到款明细核对相符。

(二)含税确认费用

9月份发生电费增值税专用发票2张一样的发票，含税金额1000.00元，计税金额943.40元，进项税额56.60元。会计分如下：

借：事业支出-公用支出-电费2000.00（摘要：9月份电费2单）

销售税金-增值税-进项税额-113.20（摘要：进项税额-9月份电费）

应交税金-应交增值税-进项税额56.60 (摘要：进项税额-9月份电费2单第1单)

应交税金-应交增值税-进项税额56.60 (摘要：进项税额-9月份电费2单第2单)

贷：银行存款：2000.00（摘要：9月份电费2单）

注：应交税费-应交增值税-进项税额按专票张数编制分录，以便同网上进项认证核对。

(三)含税确认资产

9月份购进专用设备1台，含税价值10000.00元，计税金额9433.96元，进项税额1132.08元。会计分录如下：

(1)借：事业支出-公用支出-设备购置费10000.00（摘要：设备名称，型号，单价：元/台）

销售税金-增值税-进项税额-1132.08（摘要：进项税额-设备名称）

应交税金-应交增值税-进项税额1132.08(摘要：进项税额-设备名称)

贷：银行存款10000.00（摘要：购设备名称）(2)借：固定资产10000.00（摘要：设备名称，型号，单价：元/台）

贷：固定基金10000.00（摘要：设备名称，型号，单价：元/台）注：摘要体现资产主要要素，方便资产账与会计账查询。

通过上述会计处理，实现了“营改增”后广电行业会计处理保持会计核算的一致性、可比性，为进一步财务分析和制度编制财务预算提供了会计核算基础。

三、关于平衡税负的建议

由于“营改增”给企业税负、成本、利润等带来广泛影响，建议税收部门尽快出台有关税目政策，采取营业税税目的方式，按照征收文化事业建设费的范围增设税目，确保企业税收合理负担。企业必须尽快适应新的税收政策。财务会计人员以及采购、销售人员应及时接受相关培训，提高业务操作能力。企业财务会计人员应当在深入学习有关文件的基础上，切实用好税收政策，降低企业经营成本。在日常会计核算工作中，会计人员要对企业的业务种类进行细分，准确核算，使企业最大限度地享受税收优惠政策。同时，还应注意加强内部控制，完善审计监督，避免“营改增”过程中企业财务风险的增加。

四、结束语

随着我国税制改革的深入，广电行业纳入“营改增”范围，征税方法发生了较大变化，企业收入、成本、费用、利润的核算方法以及资产、负责的会计处理也相应发生变化。为了适应“营改增”改革，本文通过改变会计处理方式，使“营改增”后的财务核算更加适应改革后的征税体系，从而确保财务核算和财务报告的连续性，可比性，降低企业税负。

参考文献:

[1]陈赛红.浅谈营改增对广播电视业的影响[J].物流工程与管理，2012（10）.

[2]杜国良，徐鸿.浅析广播电视业的“营改增”纳税筹划[J].财政监督，2013（06）