中小企业税务风险控制的点线面

高春荣

【摘 要】在提供就业以及科技创新等方面中小企业都在国民经济中占有不可替代的地位，但中小企业普遍税负较重，管理制度不够完善，缺乏税务风险管理意识。国家税务总局2009年印发的《大企业税务风险管理指引（试行）》后，给中小企业对税务风险的管理提供了一个明确的方向，中小企业应以此为契机，积极梳理企业业务流程中的税务风险点，树立税务风险管理目标，加强管理组织的形成，将信息沟通融入到实际工作中，以形成有效的风险应对机制和较强的税务风险管理体系。

【关键词】中小企业；税务风险；点线面

一、中小企业经营面临的基本税务风险概述

国家税务总局2009年印发的《大企业税务风险管理指引（试行）》，将企业经营面临的税务风险的概念概括为因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。

对于企业税务风险的概念有多种定义，有些学者认为，税务风险是指纳税人没有正确遵守税收法律、法规，而对纳税人造成的利益损失，包括财务和声誉；有的学者认为，税务风险是指纳税人未能充分利用税收政策或者税收风险规避措施运用不当，而付出代价的可能性。其实，税务风险管理的基本要求是合规，即根据税收法规的要求，正确计算和按时缴纳税款，避免少缴和迟缴；而更高层次的税务风险管理，要求企业在合规、税务风险可控和税务风险规避措施有效的前提下，充分利用税务法规和税收政策的明确的优惠规定和未明确规定部分的时间差，避免多缴纳税款，承担不必要的税收负担，从而实现企业价值提升。

中小企业是与所在同一行业的大企业相比，人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。中小企业的特点是雇用人数与营业额都不大，在经营上多半是由投资者直接管理，在经营决策过程中往往是投资者说了算，体现了较强的主观性。从税收负担的角度看，中小企业承担的高税收负担一直是各界议论的焦点，无论从名义税负、宏观税负，还是实际税负来看，中国中小企业税负都偏重。过重的税负不但增大了企业的负担，而且降低了企业投资能力和竞争能力。而另一方面，中小企业自身对税收负担却并没有谋求合理规划，对税务风险也缺乏主动防范的意识，这更加剧了企业在经营过程中的经营压力。

二、如何把握中小企业税务风险的点

在实际工作中，企业人员是否对税务风险有清晰的认识，直接关系到企业在税务风险控制的结果。中小企业在招聘和设置相关财务人员岗位时，往往只求稳妥踏实，忽略了财务人员本身的业务素质，或者要求财务人员有丰富的财务核算经验，对财务人员的税务知识却不重视，不审查，仅仅局限于确认财务人员是否有操作税务申报系统经验。而财务人员本身也认为财务核算才是自己的本质工作，在工作中重财务，轻税务，对最新的税务政策更新不及时，或者仅凭自己的理解片面解读税务政策，导致企业的税务申报误报、漏报，引起不必要的税务风险。特别是一些企业管理人员，由于其本身对税收制度的不了解及对税收征管手段的误解，片面认为企业要想得到税收优惠，或者要解决与税务局之间的分歧，一切取决于和税务官员良好的私人关系，请客吃饭和桌下交易才是解决税务争议、争取税收优惠的关键。还有一些中小企业由于企业自身没有设立相应的财务部门和人员，记账报税全部依赖外部中介机构，对外部中介机构的记账结果几乎不闻不问，不对企业内在结构及业务构成做定期评估，当税务争议发生时往往不知所以，处于被动状态。

笔者认为，中小型企业相对而言业务内容单一，业务构成也相对简单，如果要从根本上防范税务风险，企业应先从企业经营范围入手，了解企业实际经营内容，总结实际业务的税务风险点，找出应对税务风险的关键，再逐步确立企业本身的税务风险防控体系，从经营者和中层干部做起，积极普及税务知识，保证企业在日常运营中能够把握住方向，将事后控制提前到事前控制及事中控制。中小企业如何总结税务风险点呢？

1.明确业务流程，建立工作手册，梳理成熟业务的税务风险点

企业应该首先总结归纳公司的主营业务，清晰业务流程，根据业务流程建立相应的工作手册。工作手册应明确标注财务处理及涉税事项处理步骤，尽量做到处理程序手册化，减少财务人员操作的人为随意性或由于人员更替导致业务处理前后不一致，不连贯，造成税务处理失误。

2.建立定期跨部门信息沟通机制，明晰新增业务的税务风险点

在经济生活中，财务部门往往是企业经济活动的后知后觉者，很多中小企业的业务部门缺少税务知识，不考虑经济业务导致的税务结果，再加上中小企业多半没有法务部门，对合同的签订没有事先控制审核，合同签订随意，合同已经签订或经济业务已发生时，才将相关业务单据交到财务部，导致企业无奈接受既成事实，失去事先税务筹划的机会。企业应该合理的选择企业内部信息流转的途径，定期召开全公司各部门的沟通会，及时通报企业的业务情况和最新财税动向，形成有效的基础税务信息管理系统，力争企业各部门管理人员在作出相关业务的决策时能够结合税务知识作出判断，确保企业税务风险防范措施提前提早进行。

3.加强财务管理人员税务风险管理意识，确保风险点的及时正确识别

中小型企业往往对税务、财务相关业务没有专门、明确的分工，企业的财务人员肩负着财税双重业务。随着我国对企业会计制度的不断修订和补充，会计处理越来越细致复杂，也导致其与税务处理的差异逐渐加大。而税务改革也是当前经济体制下的重中之重，这就对企业财务人员对最新税务政策把握的及时性和准确性提出了更高的要求。而现实生活中的企業会计人员多半更重视实务操作，对税收政策的把握往往流于形式，时间滞后，导致不能正确应对企业经济活动中的涉税业务。企业应该对财务人员定期开展办税业务的培训，支持财务人员形成良好的税务知识学习氛围，鼓励财务人员多多学习了解税务知识，提高财务人员的税务风险控制意识。

4.加强与税务机关的沟通与交流，主动了解税务机关的稽查重点

税务风险的控制需要以税收政策法规为基础，企业在及时、全面收集税收政策法规信息的同时，更应该积极主动与主管税务机关沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别是在某些税法界定模糊的业务和新生业务的税收处理方面，事前能得到税务部门的认可和指导，是税务风险防范的重要步骤之一。

三、企业税务风险防范的线——对企业税务风险的全局思考

对税务风险的有效防范，单一依靠财务部门的力量肯定不能达到理想的效果，公司的经营者应该树立风险防范意识，建立基础税务信息沟通管理架构。

在现实经济生活中，企业财务部门以外的管理人员往往认为，如果财务部门不能让企业顺利避开税务稽查，必定是财务部门没有重视和税务局的关系，将发生税务稽查的原因简单归结为财务部门平时的公关工作做的不够，而对业务过程中发生的违法违规操作却视而不见，听之任之。因此如何提高全体管理人员的税务风险防范意识，是企业税务风险管理是否可以顺利实施的一个重要环节。企业应该设置专职的税务专员，定期将最新的税务相关讯息，特别是与本企业相关的税务信息，以邮件等方式传递给全体管理人员，并定期向企业经营者做出解释说明，确保企业的全体管理人员的税务风险防范意识在同一水平线。同时也要求企业经营者具备长远的企业发展愿景，避免急功近利和短期经济行为，树立遵法守法，合法经营的经营意识，积极推进税务法规的学习宣讲，起到良好的表率作用。

四、企业税务风险的面——对基本税务风险的全员意识普及

风险防范必定需要企业每个员工的积极参与，才能发挥最大的效果。在梳理税务风险点，提高管理人员税务风险意识之后，企业经营者更应该发挥企业人事激励机制的作用，将税务风险知识的普及与职工技能培训结合起来，以简单易懂喜闻乐见的形式宣传企业的税务风险防范规则，提高企业全体员工对于基本税务风险的防范意识，只有这样，才能真正的将税务风险防范由事后控制，提前到事前控制及事中控制。中小企业的人员一般学历水平不高，普通员工对于企业风险缺乏最基本的概念理解，觉得这类高层次的问题应该是管理层的事情，与己无关，对基本税务知识的学习不愿意付出时间和精力。企业如何展开全员培训，将死板的法律条文变成生动易懂的学习案例灌输给基层的企业员工，是能否成功将税务风险防范全面展开的关键。企业应该在普通员工考核机制中引入培训参与的内容，将税务风险的日常培训与员工的工资绩效考核制度结合起来，从制度上保证税务风险全员防范的面的形成，确保形成企业人人具备税务风险防范意识，人人积极参与税务风险防范学习的局面。

参考文献：

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[2]罗威.我国中小企业税务风险管理制度现状研究——基于廣东省部分城市数据的实证分析.会计之友， 2013年02期.

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[4]尹淑平，杨默如.企业税务风险成因及管理系统构建.财会通讯，2009年第10期.