制造业全面预算管理存在的问题和对策探讨

杨立雄

【摘 要】目前，全球经济处于高度不确定性时期，中国经济发展面临结构性转型的重要阶段，结构性减速是当前经济发展的主要特征，企业的外部发展环境复杂，要谋求发展，其必须适应经济环境的变化。全面预算管理是企业适应经济环境发展变化的重要手段之一，不仅可以提高企业竞争力，节省成本支出，而且还可以有效增强其抵抗外部经营风险的能力，从而逐步实现企业战略目标。企业如要谋求长远的发展，必须建立现代企业制度，这离不开完善的内部控制制度。全面预算管理，是建立现代企业制度的重要保障，是科学有效的内部控制制度建设的核心内容。通过全面预算的编制、执行、评估、修正，可以使管理者对企业经营活动的控制有据可依，有据可评，为实现企业的战略目标打下良好的基础。

本文从企业实施全面预算管理的必要性出发，阐述了全面预算管理建设和执行过程中存在的问题，分析了问题产生原因，提出了相应的解决方法，并对进一步改进和完善全面预算制度建设进行了有益的探讨和思考。

【关键词】制造业；全面预算管理；问题；对策

一、全面预算概述

全面预算是企业为实现其战略目标，在一定的时期（一般为一年或一个既定期间）内对企业的各项经营活动和财务活动的总体预测。包括业务预算、专门决策预算及财务预算。

全面预算的特点体现在三全：全方位、全过程、全员参与。全方位，即将企业的各项经营活动和财务活动都纳入全面预算体系；全过程，指的是各项经营活动和财务活动从开始谋划到最终完成，均要纳入预算管理过程；全员参与则是指从公司领导到普通员工，各部门、各单位、各级人员共同参与预算编制和实施。

二、制造业全面预算管理的必要性

1.有利于完善企业集团产权治理结构，建立现代企业制度

现阶段，我国部分企业集团的治理结构虽然实现了所有权和经营权的分离，但是委托人和代理人之间普遍存在财务管理目标不一致、股东过度干预企业经营管理和董事会约束力弱化等治理结构问题。全面预算管理是以企业统一的经营目标和财务目标为导向的，并经过所有者及管理层共同认可的，这样可以使所有权尽量减少对经营权的过度干预，从而提高代理效率，促进企业的长期发展。

2.有利于企业按照规划，实现既定战略

企業管理体系中最核心的价值链是战略-目标-计划-预算。战略是企业长期发展的愿景，指明了企业的方向，目标是实现企业战略的路径，计划是实现企业战略的具体方案，而全面预算使企业的战略最终实施落地。鉴于此，全面预算编制是一个环环相扣的过程，是企业实现战略目标的有效保证。

3.有利于降低企业的经营风险和财务风险

企业的经济环境比较复杂，不仅面临国内企业的激烈竞争，而且也受国际政治经济形势的影响。全面预算管理充分考虑了国内外经济竞争环境的复杂性，提前制定计划措施，从而有效避免因盲目发展而给企业带的经营风险和财务风险，减少发展的不确定性。

4.有利于加强基础管理工作，提高管理水平

企业进行经营管理，编制全面预算是起点。对日常经营活动的控制管理，预算是不可或缺的依据。同时，全面预算也使企业的绩效考核有据可依。企业推行全面预算管理，可以对经营风险及财务风险进行事先预防、事中控制、事后监督，能大大提高经营管理水平。

5.有利于提高企业现代管理水平，实现系统化的信息管理

全面预算管理不仅需要大量的信息，而且需要对这些信息进行分析和处理。这样的工作仅仅通过人工去操作是难以想象的。ERP系统给企业提供了高效快捷的运行环境，其不仅可以收集、分析和处理海量的信息，而且能提供准确的信息处理结果。ERP系统的重要内容就是财务方面的相关管理，也就是说ERP系统与预算管理相结合会取得更好的执行和操作效果。可见，全面预算管理可以全面提升企业的信息化管理水平。

三、制造业全面预算管理存在的问题和不足

1.企业全面预算与企业的战略目标存在偏差

全面预算是为实现企业战略目标服务的，如果企业的预算与战略目标相背离，全面预算就失去了存在的意义。如果在企业缺乏战略目标的前提下制定预算目标，会造成其只注重局部利益，而忽略整体利益；只重视短期目标，而忽视长期发展方向，使企业的预算不能与发展战略相匹配，导致预算管理难以保证战略目标的实现。

2.全面预算缺乏执行力

当前很多企业编制预算流于形式，由于缺乏有效的监督和控制，在执行的过程当中，出于人情、小利益集团、领导干涉等原因，使预算的执行效果大打折扣，从而使经营与预算相脱节。部分企业的预算约束对象并不包括企业领导，因此随意改变预算的事情时有发生，导致预算执行难度增加。

3.预算管理部门设立不合理

企业需要设立专门的部门来对全面预算进行沟通、协调和管理，而不是将全面预算等同于财务预算，让财务部门单独来完成全面预算。很多企业没有设立专门的预算管理部门，预算的编制缺乏科学性和有效性。企业的各个部门之间沟通不畅，没有专门的预算管理机构进行协调，再加上企业预算审批的程序较为复杂，这些因素都会影响全面预算管理的效果。

4.考核与激励措施不到位

考核与激励机制在全面预算管理过程当中发挥着重要的作用，现代企业应该采取措施进行完善。有些企业虽然编制全面预算，但没有考核机制；有的企业虽然建立了考核制度，但缺乏奖惩制度，导致考核流于形式，约束力较差。考核激励机制不到位是影响企业预算进而影响企业战略目标无法实现的重要原因。

5.企业各个部门对于全面预算缺乏统一的认识

战略及企业预算应有统一的认识。也就是说，为了实现战略目标，企业各个部门之间的工作必须要协调一致。在实际的工作生活中，各个部门不可避免的存在不同的部门利益，有时可能还存在着不可调和的矛盾。如采购和库存之间存在着“二律背反”，即采购成本的降低会在一定程度上带来库存成本的增加；销售部门为了开拓业务需要增加支出，而财务部为了完成成本控制会要求销售部门节约费用支出。这些部门之间的矛盾抑制了全面预算的有效执行。

四、导致这些问题和不足的原因

1.领导认识不足

有些企业的高层管理者没有认识到全面预算的重要意义，认为预算不过是财务部门阶段性的工作，编制出来工作就完成了，执行过程可以随意调整，甚至完全脱离预算。基于这样的认识，导致企业没有设立专门的预算编制部门，编制预算仅仅是由财务部门对各部门的分项预算进行汇总整理，缺乏基本的准确性、科学性和指导性。预算编制的缺陷，势必影响执行的力度，无法体现预算管理应有的地位和作用，单位和领导当然更加不重视。如此恶性循环，使得预算编制和执行流于形式，预算管理水平在低层次徘徊。

2.企业的信息化水平较低

信息技术是工作生活中不可或缺的组成部分，但对于部分企业来说，在推进信息化的过程中，几乎同时面临成本和发展的困境，既需要促进企业快速成长，又不可避免地面临高投入、高成本、低回报的恶性循环。较高的投入和信息化人才的缺失，使得企业信息化的管理水平较低，导致企业预算管理人员难以准确及时地掌握预算管理信息，从而影响企业高级管理者做出正确的决策。

3.企业全面预算管理工作缺乏科学的管理理论与方法指导

目前我国对企业的全面预算管理工作缺乏系统性的研究，企业的全面预算缺乏科学方法的指导。企业预算编制人员大多根据自身的工作经验进行编制，很难保证预算质量，导致预算执行效果不佳。

五、问题解决方案及对策

1.全面预算管理应以战略目标为导向

企业高级管理者必须充分意识到全面预算管理对于企业战略的重要意义，建立以企业战略目标为导向的全面预算管理理念，运用先进的管理工具将预算与公司的戰略有效结合，从而更好的为企业战略目标服务。战略-目标-计划-预算，将企业战略分解到年度经营目标，然后制定实现经营目标的计划，最后落实到企业的预算上。

2.加强全面预算的执行力度

全面预算编制完成得到领导的审批之后必须执行，否则将导致企业无法实现战略目标。在预算的执行过程当中，应对预算进行事中监督，事中控制，及时反馈预算执行情况，从而使企业各部门充分贯彻预算的执行。对预算的严格执行并不意味着预算不可以改变。企业可以根据预算的实际执行情况，在一定的时间段内按照公司既定的内部审批程序对预算进行修订，修订后的预算同样需要严格执行。

3.建立健全的预算管理组织机构

企业应当建立完善的预算管理组织机构，各部门必须划清职责，分工明确。企业应设立预算管理委员会，其隶属于董事会，是公司预算管理的最高领导和组织机构，负责领导和协调企业的全面预算，对预算制定、执行、调整、分析、考核评价进行全面管理。财务部（或预算部）是受预算管理委员会直接领导的预算工作的日常工作机构，负责组织协调预算的编制工作。其他各职能部门负责本部门预算的编制和执行工作。各个部门各司其职，共同为实现企业的战略目标服务。

4.建立科学有效的考核与激励机制

考核与激励机制是全面预算管理的重要内容，是实现企业战略目标的重要保证。考核包括事中考核和事后考核。事中考核是在预算的执行过程当中，对实际的执行情况进行动态评价，不断纠偏，并根据实际情况，不断修正预算。事后考核，是在预算执行完毕以后，对企业的预算和执行情况的差异进行综合评价，根据评价的结果修订来年的预算。

5.全面预算管理需要企业的全员参与

企业高级管理者必须高度重视全面预算工作，要调动各部门的积极性，充分加强各部门间的合作，以企业的大集体利益为重，摒弃小集体、小集团主义，要能够让企业全部人员都可以积极地参与其中。

总之，全面预算管理作为现代企业管理的重要手段，其已经成为企业生存和发展的关键因素。尤其是近年来，企业面临复杂多变的内外部经济环境，我国的经济目前又进入了下行的通道，其经营风险和财务风险不断加大，全面预算管理作为现代企业重要的管理工具之一，必将发挥着越来越重要的作用。有鉴于此，任何企业都应加强自身全面预算管理建设，以降低成本，提高工作效率，实现企业的战略目标。

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