供销社社有小微企业内部控制制度设计原则与路径

姚云霞

供销社社有小微企业内部控制制度设计原则与路径

姚云霞

本文通过对社有小微企业内部控制制度设计存在问题的分析，提出设计的基本原则和路径。

社有小微企业；内部控制制度；设计；原则；路径

一、供销社社有小微企业内部控制制度设计的基本原则

（一）客观适应原则。社有小微企业内部控制制度，必须立足社有小微企业“服务“三农”、以经营农业生产资料和日用工业品为主、规模小、人员少等特点，对经营管理薄弱环节和风险水平等进行评估后，针对性的进行设计，并适时加以调整。确保内部控制制度的有效性。

（二）全面一致原则。社有小微企业内部控制制度内容要贯穿企业决策、实施和监督、评价全过程。应当涵盖其所发生的全部经济业务和事项，既包括农业生产资料和日用工业品的购销业务，又要包括农副产品、废旧物资的收购与销售业务；既包括对外的业务，又要包括内部的成本、费用、利润等事项。内部控制制度一旦建立，短期内不能随意变更。只有企业内、外部的环境、国家政策等发生了重大变化，方可加以变更。以此保证内控制度在实施和执行过程中的一贯性。

（三）关注重点原则。设计社有小微企业内部控制制度时应当在全面控制的基础上，重点关注企业的高风险领域和关乎全局的重要的交易和事项。对影响盈亏的重要事项和高风险领域要严格控制，对一些次要的事项则根据企业的规模、管理能力大小，简单控制或不控制。

（四）相互牵制原则。社有小微企业每项经济业务活动的完成，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节，至少由彼此独立的两个部门或人员办理；至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节，使下级受上级监督，上级受下级牵制。识别不相容岗位和不相容职务，合理界定其职责范围；严格贯彻账、钱、物分管，授权、审批、执行、记录、保管、核对、检查等职责分离控制；明确同级和上级联社与社有小微企业之间的权责及制约关系，使社有小微企业受同级和上级联社的监督同时，对同级和上级联社进行牵制，从而达到防止错误和舞弊的目的。

（五）人、本、益并重原则。在设计社有小微企业内部控制制度时，要考虑社有小微企业的客观实际，权衡实施成本与预期效益，从社有小微企业员工素质的实际出发，制度内容不能过于繁杂，控制点不能过细，理解和执行的难度不能过大，以适当的成本实现有效控制。

（六）分类设计原则。社有小微企业的工业品的购进、销售和农副产品、废旧物资的收购、销售两类业务的流程、内容、渠道、资金结算规律等均存在差异，因此，在设计内部控制制度时，应该按照两类不同业务分别梳理其业务过程，分析确定各自的控制点并采取相应的控制防范措施，以最大限度的实现控制的目标。

（七）信息化管理原则。社有小微企业必须搭建和充分利用信息化管理平台，把内部控制的流程、岗位分工和职责、关键控制点、控制措施等融入信息化的管理平台，通过平台自动反馈，并根据反馈信息进行调整。

二、社有小微企业内部控制制度设计的路径和重点

（一）统一认识，创造良好内部控制环境。首先，管理层必须带头学习内部控制制度的相关文件，并将其精神贯彻到所在部门的全体员工。其次，召开动员大会.宣传建立实施内部控制的意义、目标和总体要求，使每个员工都能明确自己在内部控制中所承担的角色、任务和要求，形成共识。再次，组织员工结合各自岗位开展讨论，明确自身工作特点、业务流程、主要风险、控制措施.使每个员工都参与控制措施制定，增强控制措施的可操作性和实施效果。

（二）理顺内部管理制度与内部控制制度的关系。社有小微企业，大多有会计、资产管理等方面的管理制度，但这些制度往往成碎片化。制定内部控制制度既不是对现有管理制度全盘否定，也不是将现有管理制度简单相加。而是在现有内部管理制度的基础上以防范风险、过程控制、有效监管为目的，梳理业务流程，确定和描述关键控制点，采取控制措施，全方位建立风险评估、过程控制和监督评价体系。

（三）设计企业内部控制制度。1.进行风险评估。在进行内部控制制度设计时，必须重点关注政策风险和影响企业经营目标实现的经营风险，并加以识别、分析，针对各风险项确定控制点，合理确定风险应对策略。2.确定控制目标。在对企业进行风险评估的基础上，根据社有小微企业的发展战略，确定企业内部控制目标定位。重点关注控制目标的客观性、全面性、层次性、动态性和系统性。针对企业的不同治理结构层次、经济业务的不同内容对企业内部控制目标进行分解，做到目标明确、分类而治。3.梳理和优化企业内部控制流程，确定关键控制点，制定控制措施。首先，根据其经营农业生产资料、农副产品、废旧物资的购销存业务流程，进行梳理。对于农资、日用工业品购销业务，重点关注购、销计划、购销价格、供货方、购销合同、收、发货、结算付款和收款等流程和控制措施；对于农副产品、废旧物资的收购和销售业务，重点关注政策变化、收购和销售价格、收购和销售合同、农副产品和废旧物资验收标准、出、入库、收购资金来源、货款收付等流程和控制措施；在资金收支业务上，重点关注资金预算、筹集、报批、稽核、结算、记账、单据和印签管理等流程和控制措施；在投、融资业务上，重点关注可行性报告、方案制定与审批、实施和效果评价等流程和控制措施。其次，根据业务流程，查找风险项，确定关键控制点，制定控制措施。对于大额资金支付和工程建设等高风险业务事项，必须经集体研究，制订联签制度。

（四）组织实施内部控制制度。首先，进行全员培训，使每个员工理解和掌握控制流程和规定，增强内部控制制度执行的能动性。其次，落实岗位责任制。明确经理是第一责任人；董事会承担最终责任；监事会负责内部监督；同级联社负责外部监督；社员代表大会负责群众监督。经理层、董事会、监事会和社员代表大会四位一体，各负其责，共同保障内部控制制度贯彻实施。再次，设置内部控制机构，配备内部控制人员。第四，采取奖惩措施，鼓励员工自觉执行内部控制制度。

（五）考核、评价内部控制制度。首先，考核内部控制制度执行的深度、广度和实际绩效，通过严格控制提高经济效益。其次，定期根据供销社经营业务和外部环境的变化，进行检查、分析、评估和修正。

课题名称：

本文是2011年全国供销合作总社《供销社社有企业内部控制制度研究》课题论文。

［1］财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会.企业内部控制基本规范.2008年5月.

［2］企业内部控制基本规范及配套指引解读//会计人员继续教育“名师课堂”系列丛书，第1版［M］.北京大学出版社：北京，2011.4.

［3］周红燕.如何建立健全供销社内部控制制度.现代商业，2014（21）.

（作者单位：安徽财贸职业学院大位会计学院）