企业基本会计准则构建与发展的几点思考

赵欣燕

企业基本会计准则构建与发展的几点思考

赵欣燕

我国企业基本会计准则的构建，是会计工作、财政工作推动经济发展的重要方式。本文在阐述企业基本会计准则构建原则和模式的基础上，深入研究和分析企业会计准则构建与发展的优势和策略。

会计准则；构建；发展

一、企业基本会计准则构建的原则和模式

（一）构建会计准则的原则

首先灵活性与权威性相结合的原则。我国政府职能包括管理经济职能，所以企业财务信息一定要符合政府宏观经济管理的要求，要具有权威性。此外会计工作者在遵守会计准则的基础上可以灵活处理相关问题，又具有灵活性。其次国际化与国家化相结合的原则。要顾及我国法律环境、经济环境（经济发展水平、企业组织形式及我国经济体制）、政治制度，在借鉴国际通用准则时要缩小与国际准则的差异性。其三、特殊性与一般性相结合的原则。企业要确保处理相似、相同业务的统一性，提高信息可比性。而特殊企业处理经济业务时，要运用特殊的处理方式。其四重要性与完整性相结合的原则。不但要从整体上全面指导会计实务的开展，还要对重要事项发表针对性意见。

（二）构建会计准则的模式

各国运用的会计准则通常分为四种模式：宏观管理模式、微观管理模式（企业主导型）、财政纳税模式、私人投资模式。我国传统的会计准则模式是宏观主导型，随着更加多元化的投资主体和逐步形成的资本市场，原来模式已经难以适应经济与企业的发展。现阶段，会计信息要适应更多应用者的要求，而政府部门和投资者是会计信息的主要使用者，在构建会计准则时，要以投资者和政府部门的需求为主，并兼顾各方面的要求。构建企业基本会计准则，既要以宏观经济为前提，同时要重视微观经济的实务与理论；既要彰显国家经济的宏观方针政策，同时要协调好与法律、金融、税收、财政等方面的关系。

二、企业基本会计准则构建与发展的优势

（一）为我国财务会计建立起基本的概念框架

我国长期以来缺乏完善系统的会计概念框架。原来的会计理论不统一、会计目标不明确，造成会计基本概念不完善、不一致，各项会计准则间出现前后矛盾、互不协调等情况。而新实施的会计准则从会计计量原则、会计目标、报表要素、信息质量特征等方面予以严格规定，为企业建立起完整、系统的会计概念框架，并以此为依据制定具体准则和指导实际工作。

（二）建立起完整系统的会计准则体系

传统的会计规范体系是由会计法为核心的会计准则和会计制度构成的，会计准则分为具体准则和基本准则。原有的会计准则对会计要素、会计原则、核算前提、会计报告等做出说明和定义，大部分内容属于会计概念框架的范畴。因为原准则的内容较为抽象，缺少操作性，财政部制定并实施《企业会计制度》以及小企业、金融企业的会计制度。新会计准则将准则体系划分成应用指南、基本准则和具体准则三个方面，其更具有层次性。杜绝了指导规范与操作指南、具体规定间的冲突，确保各个层级准则内容的协调性与统一性。

（三）新会计准则与传统会计准则间出现的变化

第一、定位会计目标环节上出现变化。新会计准则中财务报告的目标是：向使用会计报告者提供企业现金流量、经营成果、财务状况等信息。不但体现出受托责任的完成情况，还有利于企业制定经济决策。以此为目标的会计报告能够维护社会公众、企业债权人、投资者的利益，能运用制度保护资本市场的持续健康发展。

第二、计量与确认会计要素方面的差异。新准则对原准则中不完善、不准确的会计要素进行重新定义。其重视资产的可靠性和相关性、删减负债的重复定义、明确企业所有者权益来源、分析收入的内涵、扩大费用外延、引入利润损失和收入的概念。新会计准则能更好的适应国际做法，以促进企业财务的完善与发展。

第三、对会计信息质量的具体要求出现变化。新准则重视会计信息的质量，在保留相关性、重要性、及时性、可比性、谨慎性、一贯性要求的前提下进行修改。具体包括：将权责发生制当作是假定前提；用可理解性代替明晰性，便于会计信息使用者对准则的理解；运用可靠性代替真实性，以保证会计信息的中立性、可验证性与真实性；重视经济业务实质等。

第四、财务报告出现的差异。原准则会计报告的内容是损益表、资产负债表、现金流量表（财务变动表）附表、财务说明书。新准则做出的修改包括：其一，用“其他财务报告”取代“附表”，在利润分配表的前提下加入股东权益变动表，并详细规定企业可按照自身要求增加报表，进而形成完善的动态体系。其二，不再使用财务情况说明书，由于此说明书涵盖企业经营生产等内容，不同企业的经营生产情况不相同，不应该运用会计准则进行统一和规范。

三、企业基本会计准则构建与发展的策略

（一）建设符合会计准则应用的外部与内部环境

第一、企业要提高外部监督管理的力度。企业不规范行为与不真实的市场交易，都造成会计信息失真。第二、建立完善的内控制度是落实会计法律、提高会计核算、增强信息质量的基本要求，也是从根本上避免企业会计造假的有效方式。

（二）建立健全新会计准则需要的配套设施

目前我国急需完善和健全法律制度，整顿和治理市场秩序和市场环境，既要杜绝滥用会计政策的现象，也要保持会计准则的灵活性。准则配套必须要对准则有规范性、权威性的解释。2006年制定实施的企业会计准则相关解释和应用指南，是对新会计准则条款的注解。另外目前我国还难以完全取消现有的企业会计制度，为了降低制度与准则间的冲突与矛盾，应该尽快制定《企业会计制度》，让其内容能更有效的匹配新会计准则。

（三）增强企业会计人员的专业能力和素质

运用构建系统而完善的企业财务人员专业技能和综合素质的教育机制，逐步增强会计人员的工作能力和素质。我国会计界因为法律风险比较低，造成会计工作者的职业道德水平普遍较低。所以要提高他们的行业自律意识和道德观念，使其严格遵守与执行会计职业规范。另外，职业道德要与专业教育同时进行。

总之，新的会计准则不但为我国财务会计建立起基本的概念框架和系统的会计准则体系，同时在定位会计目标、计量与确认会计要素、会计信息质量以及财务会计报告等方面，新会计准则与传统会计准则间出现的变化。并提出应该运用建设会计准则应用的外部与内部环境、健全新会计准则需要的配套设施、增强会计人员的专业能力和素质等策略，全面推动企业基本会计准则的构建与发展。

［1］刘常青.中国企业会计准则思想发展的创新路径［J］.贵州财经学院学报，2011（02）.

［2］刘萍.对林业会计准则构建的几点思考［J］.企业导报，2012（09）.

［3］张智霞.利益相关者理论对我国会计发展的启示［J］.会计之友，2014（36）.

（作者单位：中国国际广播电台）