浅析中小企业内部控制体系存在的问题及对策

楼莹

【摘 要】中小企业作为我国经济的重要组成部分，近几年来得到了迅速的发展。但是中小企业的内部控制管理不容乐观，这甚至阻碍了企业自身的发展。我们有必要对中小企业内部控制制度出现的问题进行探析。本文阐述了中小企业内部控制的现状和存在的问题，如中小企业内部控环境不理想，风险意识薄弱；控制程序过于简单，控制活动不到位；缺乏对内部控制的认识和对企业文化的营造；内部稽核制度不健全，审计监察不到位等，并针对这些问题提出了完善中小企业内部控制体系的对策。

【关键词】中小企业；内部控制制度；问题；对策

随着我国改革开放进一步的深入和国家政策对中小企业的不断扶持，中小企业得到前所未有的繁荣，但在中小企业的发展过程中，由于其资产规模小，人员少，管理者素质低，对内部控制不重视，使得中小企业在内部控制方面存在诸多薄弱环节。

一、中小企业内部控制的内容和必要性

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，为确保实现企业目标而实施的程序和政策。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。根据财政部颁发的《企业内部控制基本规范》，企业建立与实施有效的内部控制，包括内部坏境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五大要素及合法性、全面性、重要性、有效性、合理性、适应性、制衡性和成本效益等八大原则。

加强中小企业的内部控制对维护企业资产安全，提高信息报告的质量，强化风险管理，实现企业经营管理规范化，促使企业实现发展战略，提高企业经济效益等方面起着重要作用。

二、中小企业内部控制的现状和存在的问题

1.内部控制环境不理想，风险意识薄弱

中小企业由于受规模、财力、人力的限制，经营权与所有权高度集中，往往是行政指挥，家长式管理，而高级管理层的管理哲学和经营风格对企业内部控制环境有着不可忽视的影响。中小企业内部控制制度建设和实施普遍不够重视，导致内部控制制度残缺，内部管理缺乏系统化、规范化，管理人员的经营管理风险意识普遍淡薄，没有先进的管理理念和良好的企业文化，企业实现内部控制的目标难度大。

2.控制程序过于简单，控制活动不到位

（1）组织结构不合理，岗位职责不明

组织结构能够为规划、执行控制活动和监察活动提供框架，以实现企业整体目标，公司组织结构应明确各部门之间的关系、责任、人员之间的分工和权力。公司治理应明确划分股东会、董事会和经理层的权、责、利的相互制衡关系，使各层的组织均拥有不同的权限，保证层层控制企业的生产经营活动保证正确的进行经营决策和经营计划。公司组织治理结构是否完整，对中小企业的控制活动直接产生影响。中小企业由于大多数有业主直接管理，经营权和所有权的分离度低，组织治理结构形同虚设，内部机构的设置和职责划分多出现交叉重叠现象。又由于中小企业雇佣的人员少，经营额不大，所以在岗位设置，人员分工和不相容职务相分离等方面考虑欠周，存在机构设置简单，形成家长式的管理模式，一人多岗多职，权责不清，无制约、无监督、无授权，当问题发生时，无法追究责任，导致内部控制失效。

（2）控制程序简单，财产清查制度不到位

由于中小企业的资金通常是由一个人或少数人提供，所以大多数业主或管理者都会形成这种思想：企业的所有财产都是自己，管不管理无所谓。很多企业由老板娘兼任出纳，会计人员素质低，会计机构设置不规范，专业化水平低，这往往导致企业的帐目混乱，企业长期不对银行帐，大量现金挂账，白条抵库，没有形成财产定期清查制度，对于企业的银行存款，现金长期不对账，对固定资产，存货等资产长期不盘点、不对帐，上述情况直接造成会计信息失真。

（3）控制活动执行不到位

由于中小企业规模较小，在管理上不如大企业那样系统、规范，经常在关键岗位上安排自己人，使得一些根本不具备从业资格、靠人情关系的人员在重要岗位上任职，这些员工一般只凭领导意见办事，对法律、准则、制度懂的不多，依靠关系或个人感情处理内部控制事宜，使得考核奖惩机制不能健全有效实行，导致内部控制执行不到位。

3.缺乏对内部控制的认识和对企业文化的营造

企业领导者必须创造坚守诚信及重视声誉的价值观氛围。企业文化是企业领导人的经营理念、管理哲学和企业精神的体现，是企业在发展生产经营及管理过程中逐渐形成的。企业文化可以促进企业目标的实现，培养员工积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，从而更好更稳定地留住员工，增强公司的凝聚力，树立良好的企业形象。为公司实现更高的销售收入和利润，创造更好的市值和更多的报酬。中小企业大多数仍然是家族式的管理，管理机构简单，职员少，规模小，管理者的普遍观点是创造更多利润，忽视企业文化的培育，员工对工作散漫，工作效率低下，道德上不诚信、行为不规范、思想不健康，无法形成企业的凝聚力，对内部控制的执行和完善产生负面影响。

4.内部稽核制度不健全，审计监察不到位

内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分，它能保证会计核算真实、完整、合法和信息的准确有效，而内部审计机构是企业经营管理活动的检察官，需要内部审计来发现和规范风险，对经营活动和管理过程进行监督，我国的《审计法》只对国有企业的审计机构有强制性的规定，对非公有制企业没有硬性规定。这样大多数中小企业为了节约经营成本，没有设置稽核人员和内部审计机构，对实际发生的经济业务是否符合有关法律规定，对信息的真实、准确、完整、合法缺乏正确的判断。有的企业虽然设置了内部审计机构或审计人员，但由于企业高层管理者的主观意志凌驾与内部审计机构之上，导致审计部门缺乏应有的独立性，职能无法得到充分发挥。

三、完善中小企业内部控制体系的对策

1.优化控制环境，加强风险意识

中小企业要建立评估、分析及判断风险大小、原因、后果的机制与体系，要强化风险意识，通过建立一系列的内部控制制度和体系，定期了解、监控面临的风险大小，对各种风险进行控制和防范。首先要强化管理者的风险意识和优化控制环境，如企业制定了严格的商业行为守则，强调诚信和道德观，所有员工都必须遵守，而且高层管理者带头遵守。管理者应意识到建立一个管理完善、相互激励、相互制约的环境，建立一个有效的管理体系至关重要。企业领导者必须创造一种除了财富之外如诚信、道德、声誉、凝聚力等的价值氛围。其次要积极完善法人治结构，建立与业务规模相适应的组织机构，因为组织结构的缺陷常常会对整个控制环境产生影响，所以企业在设置组织机构时要充分考虑本单位自身的特点和各职能部门职责的分工，使组织机构的运作能够协调、统一、高效，从而确保目标的实现，还应规定各层次管理人员不仅要履行自己的职责，还要对下属进行有效的监督和稽查。最后管理层要不断学习，开拓视野，提高管理素质，因为高级管理层对企业控制环境有着不可忽视的影响。内部控制是否有效，与企业领导有很大关系，提高领导者的管理水平和管理思想，是中小型企业内部控制正常发挥作用的关键。

2.加强控制活动和程序的执行

对中小企业而言，中小企业的控制活动和程序不太正规且较随意，但坚持执行内部控制的政策和程序是十分重要的。企业的控制活动应贯穿于企业经营活动的全过程，企业的内部控制活动必须渗透到企业各个业务领域和操作环节，应加强对以下几个关键点的控制。

（1）组织控制，职责划分

建立组织规划控制机构，职责分工明确，如建立企业授权制度、不相容职务分离制度、适当的职责分工，不应有一个人控制一项交易的所有关键方面等，权力、责任分割清晰，相互制约，从而降低舞弊风险，降低出差错的风险。

（2）资产控制

企业的资产包括存货、货币资金、有价证券、固定资产等，是企业内部控制管理的重要对象之一，为确保实物资产不被偷盗或未经许可的使用，应严格控制对企业财产的接触和处置，例如规定对现金和有价证券必须使用保险箱存储，大额现金必须当日送存银行，对大楼及大楼内的区域设立门禁控制系统，对某些重要资产必须两人同时出现才能取得，对存货、固定资产定期进行盘点并及时记录资产增减变动，加强保安和监控系统对出入财物和人员进行管理等。

（3）会计控制系统

中小企业会计系统应正确地记录交企业经营业务，能够依据会计记录追踪每一项交易，进行核对计算，中小企业应依据国家统一的《企业会计准则》、《企业会计制度》和《小企业会计准则》选择其一建帐核算，中小企业应该加强会计基础工作，明确会计凭证、会计帐簿和财务会计报告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，优化会计业务流程，加强财务管理和会计监督，为经营者提供准确的财务信息。

3.加强企业文化建设，营造良好的企业文化

良好的企业文化为一个企业的长期生存和成长提供了必要环境，提高了公众对企业的信心，更好地吸引投资。中小企业应注重对企业家的管理理念的培养，不断接受国外先进的管理思想，培育良好的企业文化，使企业获得更长远的发展。

4.建立健全内部审计机构，加强监察力度

设立内部审计机构对于发现风险，防止舞弊，减少差错是一种有效的途径。中小企业由于规模较小，考虑到成本的因素，可以设置简单的内部审计人员，针对不相容职责，完善审计监督工作。监察可以对内部控制的设计和运作情况进行跟进活动，对内部控制制度存在的缺陷及时改正，确保内部控制系统有效运作，保证内部审计的公证性、权威性，顺利开展审计工作，保证企业持续健康的发展，提高企业的经济效益。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理.经济科学出版社，2012年

[2]沈卫国.浅析中小企业内部控制存在的问题及对策. 时代金融，2013年第12期下旬刊

[3]康雅琳.浅析中小企业内部控制问题及对策 财会天地. 2013年8月下