应收账款的管理研究

董全娜

（吉林省通化市二道江区商务局，吉林 通化134001）

伴随着世界经济复苏的明显放缓以及我国经济下行压力的影响，国际市场和国内市场需求呈现出总体不足的状况，行业产能过剩的问题越来越突出。为了增强自身的竞争力，在激烈的市场竞争中占据一席之地，越来越多的企业采用了赊销的形式来扩大销售额。但是，伴随而来的是大量应收账款的拖欠，拖欠的应收账款直接影响到了企业的正常运行。

一、企业应收账款的管理现状

（一）信用管理制度不健全

目前，我国大部分的企业均没有设立资信管理部门。在少数设立资信管理部门的企业中，也并未把资信管理部门独立出来，资信管理部门往往是在销售部门内部或财务部门内部中存在着，受这些部门的管辖，资信部分的独立性未能充分的体现出来。因此，资信部门对客户信用评价和审核作用就会被相应的削弱，资信部门未能充分发挥其作用。资信管理部门作用的发挥，既需要销售部门和财务部门的支持与配合，又着重保持自身的独立性。而独立性的保持则直接关系到赊销管理的有效性。

（二）应收账款分析随意性大

我国企业在对应收账款的管理上缺乏及时的分析，这样就导致了应收账款的回收风险较大。对不同期限的应收账款计提不同比例的坏账损失比例是会计信息可靠性的要求，因此，对应收账款的账龄进行分析是应收账款的分析中最为基础的环节。而目前我国企业对应收账款的分析上普遍都只是停留在表面的分析，只是对应收账款账龄的长短、坏账准备这些基础的方面进行分析，并没有将其形成、催收等形成链条管理，应收账款分析的随意性较大，管理差。

（三）法律维权意识淡薄

随着我国市场经济的发展，经济法律制度的不断健全，市场主体已经逐渐意识到法律在经济社会中所发挥的重要作用。但是仍然还有相当数量的企业并没有意识到法律的重要性，缺乏相应的法律意识和法律知识。在对账务的催收方面，许多业务人员采取的方式仍为电话催收，真正建立催收制度的企业少之又少。而由于业务以及人情的考虑，对于应收账款的违约行为，企业常用的是加强催收的频率并适当宽限期限的方法，对于违约的账款采用法律诉讼的方式进行讨还的企业则几乎没有。所以，当企业的应收账款不能及时收回的时候，企业未能采用法律手段，甚至不知道用法律手段来保护自己，未能抓住收回账款时间的最佳时间，最终使得应收账款成为企业的坏账损失。

二、应收账款管理不善的影响

（一）降低了企业的资金使用效率

应收账款不能及时地收回，影响了企业现金流的正常周转，使得企业的物流与资金流的运行不同步。应收账款延期收回就意味着延长了企业的商业周期，减缓了流动资金的流通，使大量的资金留存在企业价值链中的非增值过程，导致企业现金严重短缺，企业缺乏可供使用的资金去购买经营所需的原材料以及支付工人的工资，直接影响到企业的正常循环周期。

（二）夸大了企业经营成果

如今，企业在进行核算的时候采用的均是权责发生制的确认原则，即只要一项经济业务已经发生，不管其现金是否收回，均应当作为企业的一项收入，但是企业当年度由于赊销在账面上利润的增加并不表示实际现金已流入。根据谨慎性原则的要求，企业应当对应收账款计提坏账准备。而我国《企业会计准则》在应收账款坏账计提方面，给了企业很大的空间，对于坏账准备的具体计提比例一般都由企业根据自身所销售产品特点、周转周期等实际情况确定。这就导致，一旦企业确认了大额的坏账，这种未能预见的风险就会大量的减少企业的利润。同时，由于前期坏账未能正确的计提，导致本期计提数量巨大，就使得前期的报表不能真实反映企业的实际经营情况，夸大收入，虚增利润，增加企业的财务风险。

（三）增加应收账款管理过程中的出错概率

任何企业都拥有自己的客户，有客户就必然会有应收账款的存在，这就决定了企业也因此面临着大量的应收账款账户，所以在实际操作中计算出错的情况时有发生。比如应收账款的合同，审批手续资料的散落、遗失，致使企业应收账款不能按时收回；货物已经发出，但应收账款漏记；计提坏账准备时候账龄计算错误，导致坏账多计或者少计等。

（四）影响企业的经营周期

企业的经营周期是指企业用现金购买产品或服务，然后再将商品或服务出售给顾客获得现金的过程。企业经营周期主要受存货周转天数和应收账款周转天数的影响。一旦应收账款回收期延长，就相应的延长了企业的经营周期，使大量的资金留存在企业价值链中的非增值过程，影响了企业的经营周期。

三、商贸企业应收账款管理的改进措施

（一）设立专门的资信管理部门

针对目前大部分企业的现状，应当专门设立资信管理部门，负责对客户的信用评估，根据评估的结果合理地作出赊销决定。资信管理部门在对客户的信用状况进行评估的时候，可以自己深入调查，也可以从社会征信机构取得企业评级信息。其评估的内容应至少包括客户基本资料、行业动向、经营素质、财务状况、市场情况等方面的内容，通过综合多渠道得来的数据和信息，将赊销客户的信用评级信息的汇集、整理和重大事项调整，合理地对赊购客户的信用水平进行估值，形成最终的客户信用分析评级报告，以此来确定赊销客户的信用额度付款期限。

（二）加强应收账款的管理

加强对应收账款的管理尤其是应收账款的全面管理工作，不只是销售部门或财务部门的责任，它涉及到企业的各个部门，需要各个部门的配合和协调。一方面，建立规范的信用体系，从源头上控制客户的应收账款。比如，在应收账款生成的时候，销售部门应当编制一式四联连续编号的“赊销申请单”，赊销申请单上必须详细的记录赊销单位的相关公司信息，其中包括发出交易发生时间，赊销货物的品名、编号、数量、金额以及赊销金额，赊销期限，担保方式等，并交由财务部门作为原始凭证并且编制最终的记账凭证，将由赊销客户、经办人、相关财务责任人签字确认后的单据留存。资信管理部门还应定期对赊销单位检查和核对，防止欺诈行为，杜绝体外循环资金。另一方面，严格执行延期付款制度。当客户由于某种原因无法按期付款，需要延期付款时，应当由销售部门的具体负责人员填制“延期付款申请单”，上报销售经理、财务部门及资信管理部门联合批准，资信管理部门在对客户信誉情况调查和评估后，作出是否同意延期付款的决定并签署书面意见，财务部门对延期付款做相应的记录工作。

（三）严格坏账核销制度

坏账的核销是企业应收账款管理中最容易出错的环节。现阶段，我国应收账款的核销方式主要有两种，直接核销法和备抵法。相当数量的企业经常采用的是备抵核销的方法。为了严格坏账的核销制度，企业在核销坏账的时候应当注意以下几点：第一，对应收账款进行核销的时候必须至少经过两人之手，防止一人通过应收账款的计提以及核销随意操纵企业的利润，有效防止财务舞弊发生，加强应收账款的内控机制。第二，在对坏账进行注销的时候，应按照会计准则的规定进行明确的记录。对于已经确认的坏账，需要设立专门的人员进行管理，实时监控，同时还要继续采取各种手段和途径加速坏账尽可能的收回，减少企业的损失。第三，做好坏账收回的确认工作。核销的应收账款在相关人员的不懈追要下又重新收回的，需要进行严格的流程审批并作出正确的会计处理，及时收集并记录客户的回款情况，对相关客户的信用评级状况进行更新和调整。

综上所述，目前我国的信用环境仍不完善，信用体系严重缺失。在保证商贸型企业的赊销策略优势、提高企业竞争力的前提下，应尽可能有效管理企业的应收账款，加强控制，防止坏账的产生，不断探索出适合企业的切实可行的应收账款管理制度及方法、流程，促进企业的可持续发展。

[1]朱秋蕾.企业应收账款管理存在的问题及措施[J].中国商贸，2014(11).

[2]施家华.企业应收账款管理的问题及对策[J].金融管理，2012(1).

[3]周晓燕.浅谈对企业应收账款的管理[J].财经界：学术版，2012(12).