由“应付账款”挖出的问题

刘志耕

由“应付账款”挖出的问题

刘志耕

新《企业会计准则——应用指南》规定：“应付账款”科目用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。该科目可按债权人进行明细核算。企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，或者接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据有关凭证借记有关科目，按应付的款项贷记该科目。该科目期末为贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。

除上述事项可能涉及增值税进项税的处理外，应付账款一般不直接涉及税收事项。但必须注意的是，企业购入材料、商品或者接受供应单位提供劳务的真实性和准确性会影响到税收的正确性，同时也影响到应付账款的真实性和准确性。本文介绍的案例就属于这方面的问题。

案例

某税务稽查组至甲公司例行检查，查前分析主要税种税负正常，进驻单位后，稽查组对各项数据指标和账面核算情况进行了仔细分析和检查，也未见异常，但稽查员小张并未松懈。

检查到应付账款科目，小张觉得该科目年报余额很小且与税收关联度不大，本想一带而过，但打开账本后，小张发现多数账户所欠款项的时间一般均在一个月以内，且不是按每笔支付就是定期结清欠款，很有规律，唯独应付运费的账户不同，每个月贷方发生额仅有2、3万元，且不是按每笔或按期结清欠款，而是1、2个月才支付一次，每次支付都是1万元或2、3万元的整数现金，从未结清过余额。这引起了小张的注意，他分别抽查了几份贷方和借方发生额的会计凭证，发现手续齐备，但这并未解开小张的谜团，为了摸清情况，小张决定来个“统计分析”，他针对贷方和借方的发生情况分别设计了一张统计表：对贷方设计的内容有：运输单位、运送起始点、运送货物、运输数量、运输时间、运输合同号、运费金额、双方经办人等；对借方设计的内容有：收款单位名称、付款日期、付款方式、付款金额、双方经办人等。小张花了半天时间专门填表，随着表格的完成，他发现了三大问题和两大疑点。三大问题：一是没有运输合同；二是运输发票内容填写不全；三是无法查明每笔运费发生的实际情况。两大疑点：一是由于无运输合同及发票内容不全，无法分析和判断运输行为的真实性和运费金额的合理性；二是发票上开票人的姓名虽为一人，但笔迹明显系两人所为。

职业敏感让小张意识到甲公司支付的运费可能有假，他请甲公司财务部邱经理将与运费对应的相关购进入库或销售的货物找出来，但邱经理磨磨蹭蹭才找到两份会计凭证，这进一步加重了小张的怀疑，他故意继续请邱经理将所有对应的货物全部找出来，这时邱经理明显显得不知所措，正好有人找他，马上就溜之大吉。一天半过去了，小张主动请邱经理坐到对面，将发现的问题和疑点与邱经理进行了交换，并请其根据运费继续查找对应入库或销售货物的明细，同时希望邱经理能够如实、及时提供真实情况。这时，邱经理意识到纸再也包不住火了，便主动承认了问题。

原来，甲公司有一固定的运输户，只要甲公司车来不及运输，就请该户帮忙。该户为了套近乎，每次都多开点金额，长年累月让甲公司形成了不小的小金库，以至于后来甲公司主动请该户开具空头发票。最终查明，凡不是由该运输户本人填开的发票，都是甲公司的人代为签字领取，并转作了小金库；凡是由该运输户本人填开的发票，其大部分真实，返还的小部分金额转入了甲公司小金库。这样，甲公司在三年的时间里共虚报运费43万元，不仅抵扣了7%的增值税，而且扣除增值税后的余额都计入了成本或费用。最后，甲公司自然收到了应有的处理处罚。

分析

上述案例中类似甲公司的问题并不少见，而且发现该问题的过程也不复杂，关键是稽查人员能够从“应付账款—运费”账户的核算发现异常，设计汇总表进行“统计分析”，最终根据汇总表分析并发现更多疑点和问题。甲公司在3年时间里共虚报运费43万元，由于对其增值税和所得税的税负并未造成很大影响，因此，按照常规分析方法并不能发现税负偏低，再加上发生额零星，不引人注意，也就很难从成本费用和原材料等账户发现疑点。但是，由于“应付账款—运费”账户与应付账款其他账户的不同，加上稽查员小张的职业责任心和职业敏感性强，在将运费发生情况进行列表汇总并对比分析后，很快发现了问题和疑点。

由此可见，稽查人员不仅要善于从同类账户中分析并发现其中异常账户的疑点和问题，而且还要不怕麻烦，在必要时学会运用对同类事项进行汇总、统计及对比分析的方法，如上述案例中对“应付账款—运费”账户的借、贷方发生情况采取分别单独列表，并对相关重要内容和信息进行重新分类、排序、汇总，这样，一些情况或问题自然就会暴露出来，如同一人名出现两个签名笔迹，再对汇总表进行比较和分析，很容易找到或发现一些具有一定规律的现象，从而为分析、发现疑点和问题提供更有价值的帮助。这种方法往往会使得稽查人员对问题茅塞顿开，起到事半功倍的成效，不失为一种行之有效的检查方法。