加计扣除的固定资产如何进行所得税处理

加计扣除的固定资产如何进行所得税处理

问：丙有限公司系增值税一般纳税人，2014年2月1日新购进专门用于研发的C仪器一台，不含税价为90万元。2014年7月1日，又购入专门用于研发的D设备一台，不含税价为200万元。已知C、D固定资产购入的当月已投入使用，残值率均为5%，且C、D固定资产属于加计扣除固定资产的范围。企业会计核算上对于C固定资产一次性扣除，对于D固定资产按年数总和法计算折旧（使用年限为10年）。另外，丙公司购入专门用于研发活动的C、D固定资产，已经按规定享受研究开发费用税前加计扣除政策，同时，该类固定资产符合一次性税前扣除、加速折旧的条件，企业在预缴申报时，已经报送了《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，对C型固定资产采取一次性扣除，对D型固定资产采取年数总和法在所得税前扣除。请问，C、D固定资产业务应如何进行所得税处理？

浙江杭州运动用品制造有限公司 丁新声

答：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）和《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）规定：企业专门用于研发活动的仪器、设备，已享受固定资产折旧优惠的，在享受研发费加计扣除时，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，C、D固定资产2014年会计和税法计提折旧的口径一致，均为104.39万元[90＋200×95% ×10÷55÷12×5]。对此，丙公司2014年还可以享受加计扣除税收优惠，在2014年度所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额52.20万元（104.39×50%）。

方云龙